7.1.2. Что не относится к нематериальным активам

К нематериальным активам не относятся (п. 6Инструкции N 25):

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

- затраты, связанные с созданием организации;

- затраты на маркетинговые исследования;

- имущественные права на результаты НТД при невыполнении условий признания, указанных в ч. 1 п. 3Инструкции N 25;

- названия публикуемых изданий;

- клиентская база, созданная организацией;

- экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

- иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

7.1.3. Инвентарный объект нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке. Основным отличительным признаком одного инвентарного объекта нематериальных активов от другого является выполнение каждым самостоятельной функции в деятельности организации (п. 7Инструкции N 25).

7.1.4. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета нематериальных активов

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов или в иных регистрах аналитического учета (п. 8Инструкции N 25).

Примечание. Форма инвентарной карточки учета нематериальных активов

законодательством не установлена. Организация может воспользоваться формой

инвентарной карточки учета нематериальных активов формы НА-2, ранее

установленной Постановлением N 168. Форму инвентарной карточки учета

нематериальных активов либо иного регистра, предназначенного для

аналитического учета нематериальных активов, целесообразно предусмотреть в

учетной политике организации.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по операциям с нематериальными активами ежеквартально составляется оборотная ведомость формы 326(п. 20Инструкции N 15).

Операции по выбытию нематериальных активов отражаются на основании первичных учетных документов в мемориальном ордере 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению объектов основных средств формы 438). По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу журнал-главнаяформы 308(ч. 2 п. 18Инструкции N 25).

7.2. Поступление нематериальных активов

7.2.1. Приобретение нематериальных активов за плату

Приобретенные нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2к Постановлению N 23 (п. 11Инструкции N 25).

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов за плату определяется исходя из фактических затрат на их приобретение. В фактические затраты включаются (п. 12Инструкции N 25):

стоимость приобретения нематериальных активов;

таможенные сборы и пошлины;

затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Обратите внимание! При приобретении объектов нематериальных активов за счет бюджетных средств в первоначальную стоимость нематериальных активов включается НДС (ч. 2 п. 12Инструкции N 25)

Стоимость приобретения нематериальных активов отражается по дебету субсчета 019 "Прочие основные средства" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" или других субсчетов. Одновременно при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету производится запись по кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" в корреспонденции с дебетом субсчетов (ч. 1 п. 14Инструкции N 25):

- 200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов" - при приобретении нематериальных активов за счет средств бюджета соответствующего уровня;

- 411 "Использование прибыли" - при приобретении нематериальных активов за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности, а именно за счет превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации (абз. 2 п. 25Положения N 641,ч. 5Письма N 15-1-19/75).

Согласно ч. 3 п. 14Инструкции N 25 фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету субсчета 210 "Расходы к распределению" с последующим списанием этих затрат с субсчета 210 "Расходы к распределению" в дебет субсчетов:

- 200 "Расходы по бюджету" 202 "Расходы за счет других бюджетов" - если вышеназванные затраты осуществлялись за счет бюджетных средств;

- 411 "Использование прибыли" - в случае, когда вышеназванные затраты осуществлялись за счет средств, полученных от приносящей доходы деятельности, а именно за счет превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации (абз. 2 п. 25Положения N 641,ч. 5Письма N 15-1-19/75).

Одновременно при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету производится запись по дебету субсчета 019 "Прочие основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах".

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по приобретению нематериальных активов

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
		Дебет	Кредит
1	Приобретение нематериальных активов	019	130, 131, 178
	Одновременно производится вторая запись:
	при приобретении за счет бюджетных средств	200, 202	250
	при приобретении за счет внебюджетных средств	411	250
2	Отражение фактических затрат, связанных с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования	210	178
	Списание фактических затрат, связанных с приобретением нематериальных активов, при принятии нематериальных активов к учету:
	при осуществлении затрат за счет бюджетных средств	200, 202	210
	при осуществлении затрат за счет внебюджетных средств	411	210
	Одновременно производится запись	019	250

Примечание. Дополнительно об отражении в бухгалтерском учете

хозяйственных операций по приобретению нематериальных активов см. в

консультациях.