Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Документ предоставлен КонсультантПлюс.doc
Скачиваний:
384
Добавлен:
20.02.2016
Размер:
4.95 Mб
Скачать

1.5. Субсчет 206 "Расходы на выплату пенсий и пособий"

На субсчете 206 "Расходы на выплату пенсий и пособий" учитываются фактические расходы на выплату пенсий и пособий в органах по труду, занятости и социальной защите (ч. 1 п. 8Инструкции N 157).

По дебету этого субсчета отражаются фактически произведенные расходы на выплату пенсий и пособий. По кредиту этого субсчета отражаются суммы, поступившие на восстановление средств по неоплаченным почтовым переводам, суммы выявленных переплат пенсий и пособий, подлежащих возмещению, и др. (ч. 2 п. 8Инструкции N 157).

Расходы, отнесенные в течение финансового года на субсчет 206 "Расходы на выплату пенсий и пособий", по его окончании списываются в дебет субсчета 235 "Финансирование из фонда социальной защиты" (ч. 3 п. 8Инструкции N 157).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету расходов на выплату пенсий и пособий

N

п/п

Содержание операций

Шифры субсчетов

дебет

кредит

1

Расходы на выплату пенсий и пособий

206

120, 178, 191

2

Сумма переплаты пенсий и пособий, подлежащая возмещению

192

206

3

Списаны в конце года фактические расходы на выплату пенсий и пособий

235

206

Прочие расходы (счет 21)

1.1. Общая характеристика счета 21 "Прочие расходы" >>>

1.2. Субсчет 210 "Расходы к распределению" >>>

1.3. Субсчет 211 "Расходы по внебюджетным средствам" >>>

1.4. Субсчет 212 "Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения" >>>

1.5. Субсчет 215 "Расходы за счет внебюджетных фондов" >>>

1.1. Общая характеристика счета 21 "Прочие расходы"

Счет 21 "Прочие расходы" подразделяется на 4 субсчета:

210 "Расходы к распределению";

211 "Расходы по внебюджетным средствам";

212 "Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения";

215 "Расходы за счет внебюджетных фондов".

Счет 21 "Прочие расходы" является активным. По дебету отражаются фактические расходы организации, а по кредиту этого счета производится их списание.

1.2. Субсчет 210 "Расходы к распределению"

На субсчете 210 "Расходы к распределению" учитываются расходы, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на определенный вид деятельности, определенный вид изделий или продукции в случаях, когда имеется несколько источников финансирования или вырабатывается несколько видов продукции (ч. 1 п. 10Инструкции N 157).

Субсчет 210 "Расходы к распределению" является активным. Произведенные организацией расходы, предназначенные к распределению, отражаются по дебету субсчета 210 "Расходы к распределению" и кредиту соответствующих счетов (субсчетов):

06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 060 - 067, 069);

160 "Расчеты с подотчетными лицами";

171 "Расчеты по социальному страхованию";

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";

180 "Расчеты с персоналом" и др.

Расходы к распределению списываются с кредита субсчета 210 "Расходы к распределению" на отдельные виды деятельности и по источникам финансирования в дебет субсчетов (ч. 5 п. 10Инструкции N 157):

080 "Затраты на производство";

082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам";

200 "Расходы по бюджету";

211 "Расходы по внебюджетным средствам" и др.

Примечание. В соответствии с учетной политикой расходы,

предназначенные к распределению, в зависимости от конкретных условий могут

распределяться пропорционально заработной плате, занимаемым площадям,

израсходованным материалам, численности контингента или источникам

финансирования и др. (ч. 4 п. 10Инструкции N 157).

При этом распределение косвенных (накладных) расходов на произведенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах - по истечении финансового года (ч. 2,3 п. 10Инструкции N 157).

Аналитический учет по субсчету 210 "Расходы к распределению" ведется на многографных карточках формы 283(ч. 6 п. 10Инструкции N 157).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету расходов к распределению

N

п/п

Содержание операций

Шифры субсчетов

дебет

кредит

1

Отнесены на расходы к распределению работы и услуги, выполненные и оказанные сторонними организациями

210

178

2

Отнесены расходы к распределению на расходы за счет соответствующих бюджетов

200, 203

210

3

Отнесены расходы к распределению на затраты на производство и прочие расходы

080, 082, 211, 212

210

Субсчет 210 "Расходы к распределению" может иметь дебетовое сальдо, так как на данном субсчете помимо расходов, предназначенных к распределению, учитываются расходы будущих периодов (ч. 1 п. 10Инструкции N 157).

Примечание. Расходы будущих периодов - это расходы, которые

произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным

периодам. Например, к расходам будущих периодов относятся расходы,

связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и

технологических процессов, расходы на освоение новых производств, цехов и

агрегатов (пусковые расходы), расходы на горно-подготовительные работы,

расходы на рекультивацию земель, оплата услуг телефонной связи и радиосвязи

за последующие периоды, оплата расходов на подписку специальной литературы

и изданий периодической печати и другие расходы, произведенные в отчетном

периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Произведенные организацией расходы будущих периодов отражаются по дебету субсчета 210 "Расходы к распределению" и кредиту счетов (субсчетов):

06 "Материалы" (субсч. 060 - 067, 069);

160 "Расчеты с подотчетными лицами";

171 "Расчеты по социальному страхованию";

178 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

180 "Расчеты с персоналом" и др.

Суммы расходов будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по кредиту субсчета 210 "Расходы к распределению" и дебету субсчетов:

080 "Затраты на производство";

082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам";

200 "Расходы по бюджету";

211 "Расходы по внебюджетным средствам" и др.

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету расходов будущих периодов

N

п/п

Содержание операций

Шифры субсчетов

дебет

кредит

1

Отнесены на расходы будущих периодов работы и услуги, выполненные и оказанные сторонними организациями

210

178

2

Отнесена на расходы будущих периодов начисленная заработная плата работников

210

180

3

Начислены взносы на государственное социальное страхование от заработной платы работников

210

171

4

Отнесены на расходы будущих периодов командировочные расходы

210

160

5

Списаны расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся

080, 082, 200, 211

210

Кроме того, на субсчете 210 "Расходы к распределению" бюджетными организациями ведется бухгалтерский учет фактических затрат, связанных с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, а также расходов, связанных с приобретением нематериальных активов.

Так, согласно ч. 1 п. 18Инструкции N 60 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ (далее - реконструкция), отражаются по дебету субсчета 210 "Расходы к распределению" и кредиту субсчетов счета 10 "Текущие счета по бюджету", 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам", 17 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

По окончании реконструкции суммы затрат, учтенные на субсчете 210 "Расходы к распределению", списываются с этого субсчета в дебет субсчетов:

200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов" - при реконструкции основных средств за счет средств бюджета соответствующего уровня;

411 "Использование прибыли" - при реконструкции основных средств за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности.

Одновременно производится запись по дебету субсчетов счета 01 "Основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах".

Также согласно ч. 3 п. 14Инструкции N 25 фактические затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, безвозмездным получением от других лиц нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету субсчета 210 "Расходы к распределению" и кредиту субсчетов счета 10 "Текущие счета по бюджету", 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам", 17 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету эти затраты списываются с субсчета 210 "Расходы к распределению" в дебет субсчетов:

200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов" - при приобретении нематериальных активов за счет средств бюджета соответствующего уровня;

411 "Использование прибыли" - при приобретении нематериальных активов за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности.

Одновременно производится запись по дебету субсчета 019 "Прочие основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах".

Корреспонденция счетов по учету фактических затрат,

связанных с реконструкцией основных средств

и приобретением нематериальных активов

N

п/п

Содержание операций

Шифры субсчетов

дебет

кредит

1

Отражение фактических затрат, связанных с реконструкцией основных средств

210

130, 131, 178

2

Списание фактических затрат, связанных с реконструкцией основных средств (по окончании реконструкции):

- при реконструкции за счет средств бюджета

200, 202

210

- при реконструкции за счет внебюджетных средств

411

210

Одновременно

010 - 019

250

3

Отражение фактических затрат, связанных с приобретением нематериальных активов

210

130, 131, 178

4

Списание фактических затрат, связанных с приобретением нематериальных активов, при принятии нематериальных активов к учету:

- при приобретении за счет средств бюджета

200, 202

210

- при приобретении за счет внебюджетных средств

411

210

Одновременно

019

250

Также субсчет 210 "Расходы к распределению" предназначен бюджетными организациями для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков документов с определенной степенью защиты (далее - бланки).

Порядок использования и бухгалтерского учета бланков, в том числе для бюджетных организаций, установлен ИнструкциейN 196 (ч. 2 подп. 3.1Постановления N 1846).

Согласно п. 21Инструкции N 196 поступление бланков отражается получателями по фактически произведенным затратам на их приобретение следующими бухгалтерскими записями:

Д-т субсч. 210 "Расходы к распределению" - К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";

одновременно:

Д-т сч. 04 "Бланки строгой отчетности" (субсчета по материально ответственным лицам) с отражением конкретных серий и номеров.

Примечание. Списание бланков с подотчета материально ответственных лиц

(конкретных серий и номеров бланков) отражается по кредиту забалансового

счета 04 "Бланки строгой отчетности" (абз. 3 п. 22Инструкции N 196).

Выдача бланков отражается бухгалтерскими записями по кредиту субсчета 210 "Расходы к распределению" и дебету субсчетов (абз. 3 п. 23Инструкции N 196):

080 "Затраты на производство";

200 "Расходы по бюджету";

202 "Расходы за счет других бюджетов";

211 "Расходы по внебюджетным средствам";

215 "Расходы за счет внебюджетных фондов".

Таким образом, при выдаче ответственным исполнителям бланков их стоимость списывается на расходы, производимые за счет бюджетных или внебюджетных средств. Это означает, что после выдачи ответственным исполнителям бланков в активе баланса выданные бланки числиться уже не будут. Далее учет конкретных серий и номеров бланков продолжается только на забалансовом счете 04 "Бланки строгой отчетности" вплоть до их фактического использования (списания). При этом следует помнить, что учет бланков бюджетными организациями производится по фактически произведенным затратам на их приобретение.

Списание с учета испорченных и (или) аннулированных бланков по причине сбоя в работе программных продуктов и оргтехники, неправильно представленных данных для заполнения бланка, а также различных чрезвычайных обстоятельств (пожара, наводнения, аварии коммунальных сетей и другого), произошедших при хранении бланков до передачи их материально ответственным лицом ответственным исполнителям, отражается бухгалтерскими записями по кредиту субсчета 210 "Расходы к распределению" и дебету субсчетов (абз. 3 п. 24Инструкции N 196):

080 "Затраты на производство";

200 "Расходы по бюджету";

202 "Расходы за счет других бюджетов";

211 "Расходы по внебюджетным средствам";

215 "Расходы за счет внебюджетных фондов".

Одновременно списываются конкретные серии и номера бланков по кредиту забалансового счета 04 "Бланки строгой отчетности".

В случае наличия виновных лиц, не обеспечивших сохранность бланков в местах хранения, стоимость испорченных и (или) аннулированных бланков отражается бухгалтерскими записями по дебету субсчета 170 "Расчеты по недостачам" и кредиту субсчетов (абз. 3 п. 25Инструкции N 196):

080 "Затраты на производство";

200 "Расходы по бюджету";

202 "Расходы за счет других бюджетов";

210 "Расходы к распределению";

211 "Расходы по внебюджетным средствам";

215 "Расходы за счет внебюджетных фондов".

Одновременно списываются конкретные серии и номера бланков по кредиту забалансового счета 04 "Бланки строгой отчетности".

Аналитический учет бланков ведется на забалансовом счете 04 "Бланки строгой отчетности" по каждому виду бланков и местам их хранения (материально ответственным лицам) (п. 20Инструкции N 196). Централизованные бухгалтерии дополнительно ведут учет бланков по каждому обслуживаемому учреждению.

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету бланков

N

п/п

Содержание операций

Шифры субсчетов

Дебет

Кредит

1

Поступили бланки

210

178

Одновременно

04

2

Выданы бланки ответственным исполнителям в подотчет

080, 200, 202, 211, 215

210

3

Списаны конкретные серии и номера бланков с подотчета материально ответственных лиц

04

4

Списаны с учета испорченные и (или) аннулированные бланки (до передачи ответственным исполнителям) Одновременно списываются конкретные серии и номера бланков

080, 200, 202, 211, 215

210

04

5

Списана с учета стоимость недостающих, испорченных и (или) аннулированных бланков (при наличии виновных лиц):

- до передачи ответственным исполнителям

170

210

- после передачи ответственным исполнителям

170

080, 200, 202, 211, 215

Одновременно списываются конкретные серии и номера бланков

04