Обстоятельства, смягчающие вину налогоплательщика

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонаруше­ния, являются:

1. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоя­тельств. Указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публика­ций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания.

2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу матери­альной, служебной или иной зависимости (п. 1 ст. 112 НК РФ).

Этот перечень не является закрытым, то есть суд может признать смягчающими и иные об­стоятельства,

Наличие смягчающих обстоятельств снижает размер предъявляемого предпринимателю штрафа не менее чем в 2 раза по сравнению с общеустановленным соответствующей статьей НК РФ размером (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Обстоятельства, отягчающие вину налогоплательщика

Отягчающее обстоятельство указано только одно — совершение налогового правонаруше­ния лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ). Это влечет увеличение применяемого к предпринимателю штрафа на 100 процентов (п. 4 ст. 114 НК РФ).

2. Исковая давность по делам о налоговых правонарушениях Давность привлечения к налоговой ответственности

Лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности, если со дня его совершения ис­текло три года. Это правило применяется ко всем налоговым правонарушениям, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и неуплаты или непол­ной уплаты налогов (ст. 120,122 НК РФ). В этих случаях исчисление срока давности идет со сле­дующего дня после окончания соответствующего налогового периода, в течение которого были совершены эти правонарушения (ст. 113 НК РФ).

Вопрос.Проверка деятельности предпринимателя проводилась в январе 2001 г., в ходе нее обнаружились факты налоговых нарушений. За какой период налоговые органы вправе приме­нить санкции к предпринимателю? Какие штрафные санкции будут применены — действующие на январь 2001 г. или установленные законодательством на дату, когда правонарушение было со­вершено?

Ответ.Статьей 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанав­ливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения или иным образом ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. Те же нормы, которые устраняют или смягчают ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливают до­полнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, обратную силу имеют.

Это значит, что в каждом конкретном случае должна быть исчислена сумма налоговых санк­ций за аналогичные правонарушения в соответствии со старым (до 1999 г. — то есть до вступле­ния в силу НК РФ) и новым порядком и выбрана меньшая из них.

Как быть в ситуациях, когда в НКРФ не предусмотрена ранее применявшаяся ответст­венность или, наоборот, в НК РФ ответственность введена вновь?

Во всех этих случаях при выявлении правонарушений за 1997—1998 г. предприниматель при­влекаться к налоговой ответственности не должен.