Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика

В случае неисполнения налогоплательщиком-предпринимателем обязанности по уплате на­лога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества должника. К имуществу в данном случае относятся и денежные средства на счетах в банке, и на­личные денежные средства (ч. 1 ст. 48 НК РФ).

К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физиче­ского лица может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового заявления (ч. 3 ст. 48 НК РФ).

В каком суде будет рассматриваться дело о взыскании налогов с индивидуального пред­принимателя?

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества предпринимателя подается в арбит­ражный суд. Суд общей юрисдикции данную категорию дел не рассматривает.

В какой срок подается исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налого­плательщика?

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества предпринимателя может быть пода­но в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

На какое конкретно имущество налогоплательщика может быть обращено взыскание?

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — индивидуального предпринима­теля производится последовательно в отношении следующего имущества:

1. Денежные средства на Счетах в банке.

2. Наличные денежные средства.

3. Имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в ча­стности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой авто­транспорт, предметы дизайна служебных помещений.

4. Готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве.

5. Имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.

6. Другое имущество, за исключением предназначенного для личного пользования физиче­ским лицом или членами его семьи.

Следует отметить, что должностные лица налоговых органов сами не вправе приобретать имущество налогоплательщиков — физических лиц, реализуемого в порядке исполнения реше­ния суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица.

На какое имущество не может быть обращено взыскание?

Гражданско-процессуальным законодательством установлен перечень видов имущества, на которые не может быть обращено взыскание. К ним относятся:

1. Жилой дом или приватизированная квартира в пределах минимальных норм жилой площа­ди, если должник и его семья постоянно в них проживают.

2. Предметы домашней обстановки, утвари, одежда, необходимые для должника и лиц, нахо­дящихся на его иждивении (одежда, обувь, мебель и т, д.).

3. Все детские принадлежности.

4. Инвентарь (в том числе пособия и книги), необходимый для продолжения профессиональ­ных занятий должника (см. Перечень видов имущества граждан, на которые не может быть обра­щено взыскание по исполнительным документам — Приложение 1 к ГПК РФ).

Какие органы исполняют обращение взыскания на имущество должника-налогопла­тельщика?

Как уже было сказано, налоговый орган обращается в суд для того, чтобы произвести взыска­ние. В каждом суде есть так называемый судебный пристав-исполнитель, в обязанность которого и входит исполнение решений и постановлений суда, в том числе и решения суда об обращении взыскания на имущества должника.

Судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнитель­ного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства, в рамках которого и будет происходить весь процесс обращения взыскания на имущество.

Копия постановления о возбуждении исполнительного производства не позднее следующего дня после дня его вынесения направляется взыскателю (налоговый орган), должнику, а также в суд, выдавший исполнительный документ.

Может ли быть обжаловано постановление о возбуждении исполнительного производ­ства?

Да, если должник-налогоплательщик считает, что возбуждение исполнительного производст­ва нарушает его права, он может обжаловать постановление о возбуждении исполнительного про­изводства в соответствующий суд в 10-дневный срок.

В какое время судебный пристав-исполнитель имеет право совершать действия по обра­щению взыскания на имущество?

1. Исполнительные действия (опись имущества, его изъятие и т. п.) совершаются в рабочие дни с 6 до 22 часов по местному времени. Конкретное время совершения исполнительных действий определяется судебным приставом-исполнителем. Должник-налогоплательщик со своей сто­роны вправе предложить удобное для него время совершения исполнительных действий.

В нерабочие дни, установленные федеральным законом или иными нормативными правовы­ми актами, совершение исполнительных действий допускается только в случаях, не терпящих от­лагательства (например, у судебного пристава есть серьезные основания полагать, что должник может вывезти свое имущество к третьим лицам), или в случаях, когда по вине должника ихсо­вершение в другие дни невозможно (в случаях, когда должник всячески саботирует производство исполнительных действий).

Совершение исполнительных действий с 22 до б часов по местному времени допускается только в случаях, создающих угрозу жизни и здоровью граждан (ст. 12 Федерального закона).

В каких случаях исполнительное производство приостанавливается в обязательном по­рядке но инициативе судебного пристава-исполнителя?

Существует ряд ситуаций, когда при уже вынесенном решении об обращении взыскания на имущество должника-предпринимателя конкретные действия (исполнительное производство) могут быть приостановлены на определенный срок. К ним относятся:

1. Смерть должника-налогоплательщика, объявление его умершим или признание безвестно отсутствующим, недееспособным, а также возбуждение арбитражным судом производства по делу о несостоятельности (банкротстве) индивидуального предпринимателя,

В этом случае исполнительные действия приостанавливаются до определения правопреемни­ков (то есть наследников должника), передачи судом имущества безвестно отсутствующего управляющему, определенному органами опеки и попечительства, или назначения недееспособ­ному должнику опекуна либо принятия решения по указанному делу.

2. Участие должника в боевых действиях в составе Вооруженных Сил Российской Федера­ции, других войск и воинских формирований, созданных в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации.

Исполнительное производство в данном случае приостанавливается до увольнения с военной службы.

3. Должник но согласен с принятым решением суда и решил оспорить исполнительный доку­мент, о чем подал в суд соответствующее заявление (жалобу). В этом случае исполнительные дей­ствия приостанавливаются до рассмотрения дела по существу,

4. Должник не согласен с претензиями к ному налоговых органов и подал в суд жалобу на действия налоговых органов.

Подача такой жалобы также приостанавливает действия судебного пристава-исполнителя до рассмотрения дела по существу.

5. В суд поступило исковое заявление от заинтересованного лица об исключении из описи имущества, на которое обращено взыскание (например, от супруга должника-налогоплательщика или от его родственников, которые считают, что имущество или его часть принадлежат им).

До принятия судом решения по этому вопросу судебный пристав-исполнитель не вправе со­вершать никаких действий со спорным имуществом,

Во всех вышеперечисленных ситуациях исполнительное производство прекращается в обяза­тельном порядке, при этом проявлять инициативу от должника-налогоплательщика не требуется,

В каких случаях действия судебного пристава-исполнителя могут быть приостановле­ны по просьбе должника-налогоплательщика!

Кроме вышеуказанных «обязательных» оснований приостановления исполнительных дейст­вий существуют еще ситуации, когда судебный пристав может пойти навстречу должнику и при­остановить свои действия по его просьбе. Таких вариантов несколько.

1. Должник проходит военную службу по призыву в Вооруженных Силах Российской Феде­рации, других войсках, воинских формированиях и органах, созданных в соответствии с законо­дательством Российской Федерации, и просит приостановить исполнительные действия до окон­чания службы.

2. Должник находится в длительной служебной командировке. Исполнительные действия могут быть приостановлены до его возвращения,

3. Должник находится на лечении в стационарном лечебном учреждении. Исполнительные действия могут быть приостановлены до окончания лечения и возвращения должника домой.

4. Должник заявил отвод судебному приставу-исполнителю, получил отказ и подал на это жалобу в суд. По его просьбе исполнительные действия могут быть приостановлены до рассмот­рения дела по существу.

5. Должник-налогоплательщик находится в отпуске за пределами места совершения испол­нительных действий. В этом случае он может направить в суд просьбу о приостановлении испол­нительных действий до его возвращения.

После устранения указанных обстоятельств исполнительное производство возобновляется судом, его приостановившим, по инициативе судебного пристава-исполнителя (ст. 21—22 Феде­рального закона «Об исполнительном производстве»).

Что включает в себя обращение взыскания на имущество должника-налогоплатель­щика?

Обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и при­нудительной реализации.

Взыскание обращается в первую очередь на денежные средства должника в рублях и ино­странной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся в банках и иных кредитных организа­циях.

Наличные денежные средства, обнаруженные у должника, изымаются.

При наличии сведений об имеющихся у должника денежных средствах и иных ценностях, на­ходящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, на них налагается арест.

Что делать в том случае, если имущество, принадлежащее налогоплательщику-долж­нику, находится у других лиц?

Довольно часто должники перевозят свое имущество к третьим лицам (родственникам, зна­комым), чтобы избежать таким образом обращения на него взыскания. Если судебному приставу будет точно известно о местонахождении этого имущества, то выносится соответствующее опре­деление суда и взыскание обращается на это имущество. В этом случае на него налагается арест (ст. 391 ГПК РФ). Для того чтобы принять все эти меры, суд должен сначала выяснить правовые основания владения имуществом. Так, если имущество было сдано в аренду, оно не может быть изъято у арендатора до прекращения договора аренды, поскольку даже при смене собственника договор аренды сохраняет силу. В то жевремя имущество, переданное на хранение, может быть изъято немедленно.

Арест имущества у третьих лиц производится в присутствии понятых (ст. 48 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

Как происходит арест имущества должника-налогоплательщика?

Арест на имущество должника налагается не позднее одного месяца со дня вручения должни­ку постановления о возбуждении исполнительного производства, а в необходимых случаях — одновременно с его вручением.

Арест имущества должника состоит из описи имущества, объявления запрета распоряжаться им, а при необходимости — ограничения права пользования имуществом, его изъятия или переда­чи на хранение. Виды, объемы и сроки ограничения определяются самим судебным приставом-ис­полнителем в каждом конкретном случае с учетом свойств имущества, значимости его для собст­венника или владельца, хозяйственного, бытового или иного использования и других факторов.

Нарушение запрета судебного пристава-исполнителя распоряжаться или несоблюдение огра­ничения права пользоваться имуществом должника, на которое наложен арест, влечет за собой наложение штрафа в размере до ста минимальных размеров оплаты труда.

Денежные средства в рублях и иностранной валюте, драгоценные металлы и драгоценные камни, ювелирные и другие изделия из золота, серебра, платины и металлов платиновой группы, драгоценных камней и жемчуга, а также лом и отдельные части таких изделий, обнаруженные при описи имущества должника, на которое наложен арест, подлежат обязательному изъятию.

Как происходит опись имущества должника-налогоплательщика?

Опись имущества происходит в присутствии самого должника и понятых. В случаях отсутст­вия должника опись составляется в присутствии кого-либо из совершеннолетних членов его се­мьи, а при отсутствии этих лиц — с участием уполномоченных лиц из жилищно-эксплуатационной конторы.

Судебный пристав-исполнитель вправе опечатать предметы, подвергшиеся описи. При описи имущества должник-налогоплательщик вправе заявить судебному приставу-ис­полнителю, на какие предметы взыскание должно быть обращено в первую очередь. Судебный пристав-исполнитель обязан удовлетворить такое заявление, если оно не препятствует исполне­нию решения (ст. 371 ГПК РФ).

Где хранится имущество, на которое наложен арест?

Как правило, «арестованное» имущество передается на хранение самому должнику под роспись в акте ареста имущества.

Как происходит реализация арестованного имущества?

Реализация арестованного имущества, за исключением имущества, изъятого по закону из оборота, осуществляется путем его продажи в двухмесячный срок со дня наложения ареста.

Следует отметить, что должностные лица налоговых органов сами не вправе приобретать имущество налогоплательщиков — физических лиц, реализуемое в порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица.

Когда налог считается уплаченным в случае взыскания его за счет имущества долж­ника?

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица обя­занность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задол­женности за счет вырученных сумм. При этом на предъявленную к уплате сумму пени не будут начисляться с момента наложения ареста на имущество должника.

Что может сделать предприниматель, которому грозит обращение взыскания на иму­щество?

Если предпринимателю грозит обращение взыскания на его имущество, ему можно посовето­вать провести соответствующую ревизию в офисе и временно приостановить свою деятельность (вплоть до снятия с учета в налоговых органах).