Глава XVIII. Контроль налоговых органов за деятельностью индивидуального предпринимателя

1. Контроль за уплатой предпринимателями налогов Обязанность граждан-предпринимателей уплачивать налоги

Конституцией РФ установлено, что первейшей обязанностью налогоплательщика является обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 23 НК РФ). Это в полной мере относится и к индивидуальным предпринимателям.

Эта обязанность наступает только в том случае, если налог установлен законами. Обязан­ность по уплате налога и сбора прекращается при наличии хотя бы одного из четырех обстоя­тельств:

1. Уплата налога налогоплательщиком.

2. Возникновение обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обя­занности по уплате данного налога.

3. Смерть налогоплательщика или факт признания его умершим в установленном граждан­ским законодательством порядке.

В случае смерти налогоплательщика-предпринимателя переходит ли по наследству его обязанность уплатить налоги?

Если к моменту смерти (или объявления умершим) у налогоплательщика остались неупла­ченными какие-то налоги, то обязанность их уплатить переходит к его наследникам (например на­лог на имущество). При этом задолженность по налогам погашается лишь в пределах стоимости наследственного имущества, то есть наследникам не придется ничего платить из своего кармана (п. 3 ч. 3 ст. 44 НК РФ).

Как определить момент исполнения обязанности по уплате налога?

Момент исполнения обязанности по уплате налога определен в ч. 2 ст. 45 НК РФ. Таким мо­ментом является дата предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. При уплате на­лога наличными денежными средствами обязанность налогоплательщика считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного само­управления либо организацию связи Государственного Комитета РФ по связи и информации. Од­нако налог не может быть признан уплаченным в случаях:

• отзыва налогоплательщиком своего платежного поручения из банка;

• возврата платежного поручения налогоплательщику банком;

• наличия к моменту предъявления в банк платежного поручения на уплату налога неиспол­ненного требования, предъявленного к счету налогоплательщика, которое в соответствии с граж­данским законодательством исполняется в первоочередном порядке, и у налогоплательщика нет достаточных денежных средств для удовлетворения всех требований.

Вопрос.Налоговые инспекции проверяют правильность удержания подоходного налога, но вправе ли налоговые органы проверять правильность исчисления и взыскания нотариусами тари­фа за совершение нотариальных действий?

Ответ.Статьей 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1 предусмотрено, что контроль за соблюдением частными нотариусами налогово­го законодательства осуществляют налоговые органы. Нотариусы обязаны представлять должно­стным лицам, уполномоченным на проведение проверок, сведения и документы, касающиеся рас­четов с физическими и юридическими лицами.

Статьей 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате установлено, что но­тариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим разме­рам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом.

Однако необходимо отметить, что налоговые органы проверяют правильность определения величины совокупного дохода физических лиц и соответственно правильность исчисления подо­ходного налога.

Таким образом, налоговые органы вправе проверить правильность исчисления и взыскания нотариусами тарифа за совершение нотариальных действий.