Глава х. Единый налог на вмененный доход

1. Преимущества и недостатки единого налога на вмененный доход для предпринимателя

Преимущества

1. Простота исчисления налога.

2. Постоянная сумма налога позволяет верно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес.

3. Единый налог, не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно ле­гализовать большую часть бизнеса, избавиться от постоянного страха перед налоговым контро­лем.

4. Простота учета доходов и расходов; предпринимателям теперь нет необходимости вести учет всех закупленных и реализованных товаров.

Недостаток

Некоторая часть предпринимателей не в состоянии уплачивать единый налог по причине от­сутствия оборота или заказов.

2. Сущность единого налога

Кто из предпринимателей является плательщиком налога на вмененный доход?

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются предприниматели, осуществ­ляющие определенные виды деятельности, которые указаны в Федеральном законе от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее—Закон № 148-ФЗ).

Единый налог уплачивают предприниматели, осуществляющие свою деятельность в следую­щих сферах:

1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

2) оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов лич­ного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранс­портных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3) оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских сало­нов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринар­ных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

5) оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юри­дических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образо­вания;

6) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации тор­говли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

8) розничная торговля горюче-смазочными материалами;

9) оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевоз­ке пассажиров маршрутными такси;

10) оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

11) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

При отнесении той или иной экономической деятельности к определенному виду предприни­мателю следует пользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятель­ности, продукции и услуг, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 г. № 17.

Вопрос.Предприниматель, являющийся плательщиком единого налога на вмененный доход, за счет свободных оборотных средств приобрел вексель и получил по нему доход. Квалифициру­ется ли полученный доход как иная деятельность и каков порядок налогообложения данного до­хода?

Ответ. Доходы по ценным бумагам, по общему правилу, рассматриваются как внереализаци­онные доходы, то есть доходы от операций, непосредственно не связанных с осуществлением конкретного вида предпринимательской деятельности — производства, реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг (см., например, п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (в ред. от 4 мая 1999 г.) «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

Получение доходов от сделок с ценными бумагами, к которым относится вексель, не включе­но в перечень видов предпринимательской деятельности, приведенный в ст. 3 этого Закона.

Налогообложение доходов индивидуального предпринимателя, полученных им по сделкам с ценными бумагами, таким образом, осуществляется в порядке, установленном гл. 21 НК РФ «На­лог на доходы физических лиц».

Уплачивают ли индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого на­лога, единый социальный налог?

Нет, единый социальный налог они не уплачивают.

Вопрос. Должен ли плательщик производить уплату единого налога на вмененный доход за периоды, когда он по собственной инициативе приостанавливал осуществление своей деятельно­сти без аннулирования государственной регистрации?

Ответ.Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога (п. 3 ст. 8 Закона № 148-ФЗ).

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации в нормативных правовых актах могут предусмотреть порядок, в соответствии с кото­рым уплата единого налога на вмененный доход при отсутствии деятельности в течение опреде­ленного периода не производится.

Вопрос.Индивидуальный предприниматель по видам осуществляемой деятельности переве­ден на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Вместе с тем по роду деятельности возникает необходимость в привлечении наемных работников как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера. Следует ли в этом слу­чае исчислять и уплачивать единый социальный налог с выплат, начисленных этим работникам, учитывая, что такая обязанность не предусмотрена Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ?

Ответ. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» при определении порядка распределения" сумм еди­ного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, не предусмотрено зачисле­ние какой-либо части единого социального налога. Однако плательщики единого налога не осво­бождаются от обязанностей налогового агента в случае приема ими на работу работников по тру­довому договору.

У индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вменен­ный доход, возникает обязанность уплачивать единый социальный налоге выплат, начисленных в пользу наемных работников, в размерах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации. Такой подход к решению вопроса представляется обоснованным и направлен­ным на соблюдение справедливого обеспечения пособиями и иными гарантиями по обязательно­му государственному социальному страхованию лиц, работающих по трудовым договорам как у индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги и сборы по общеустановленной сис­теме, так и у переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (см. совместное письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 октября 1999 г. № АП-6-07/838 и Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 октября 1999 г. № 02-08/05-2479П).

Вопрос.Я являюсь инвалидом I группы и занимаюсь предпринимательской деятельностью по продаже товаров с лотка. Имею ли я какие-либо льготы по уплате налогов при введении в моем регионе уплаты единого налога? Может ли налоговая инспекция предоставить мне льготу по по­доходному налогу?

Ответ.В соответствии с законодательным правом региональным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории региона» для индиви­дуальных предпринимателей, являющихся инвалидами I и II групп, не использующих наемную рабочую силу по трудовым договорам (контрактам), может быть предусмотрена льгота по едино­му налогу в любом размере.

Таким образом, если в региональном законе по введению единого налога отсутствуют льготы для такой категории, как инвалиды I группы, то требование налоговых органов по уплате пред­принимателем, являющимся инвалидом I группы, единого налога обоснованно и не противоречит налоговому законодательству.

Налоговые органы правомочны предоставлять только льготы на налогам, предусмотренные действующим законодательством, они не вправе освобождать отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов.

Вопрос.Два предпринимателя заключили между собой договор о совместной предпринима­тельской деятельности в сфере розничной торговли. Поскольку есть договор простого товарище­ства, то все отношения с третьими лицами (заключение договоров аренды магазинов, закупка и продажа товаров) осуществляются от имени простого товарищества. Количество работающих в магазинах не превышает 30 человек. Доход, полученный по результа.ам совместной деятельно­сти, предприниматели делят на основании договора. Какой налог (вмененный или подоходный) должны платить предприниматели? Если это налог на вмененный доход, то кто будет являться на­логоплательщиком?

Ответ.Определяющим критерием для отнесения юридических лиц и индивидуальных пред­принимателей к плательщикам единого налога на вмененный доход является вид деятельности, осу­ществляемый ими. При этом каких-либо исключений из этого правила Законом не установлено.

Таким образом, если вид деятельности, осуществляемый индивидуальным предпринимате­лем (в том числе и по договору простого товарищества), попадает в сферу действия указанного Федерального закона и осуществляется на территории субъекта РФ, в котором в установленном законом порядке применяется единый налог на вмененный доход, то такой индивидуальный пред­приниматель является плательщиком единого налога.

Согласно ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или дости­жения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заклю­чаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивиду­альные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено дого­вором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).

Плательщиками единого налога на вмененный доход при осуществлении предприниматель­ской деятельности в рамках договора простого товарищества, на наш взгляд, будет каждая из сто­рон такого договора пропорционально доле дохода, причитающейся каждой из сторон. При этом доход, полученный индивидуальными предпринимателями — сторонами такого договора, не дол­жен учитываться в составе совокупного дохода, подлежащего обложению подоходным налогом.

Происходит ли перерасчет единого налога в случае внесения изменений в указанный пере­чень сфер деятельности?

В случае внесения изменений в перечень сфер деятельности, установленных в Законе № 148-ФЗ, единый налог должен быть перерассчитан со дня вступления в силу соответствующего федерального закона или нормативного правового акта законодательного (исполнительного) ор­гана государственной власти субъекта Российской Федерации (п. 3 ст. 6 Закона № 148-ФЗ).

От уплаты каких налогов будет освобожден предприниматель при переходе на уплату единого налога на вмененный доход?

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему налогообложения, осво­бождаются от уплаты следующих налогов:

• подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности;

• единого социального налога;

• налога на имущество физических лиц.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вменен­ный доход, осуществляет свою торговую деятельность на части площади магазина, находящегося в собственности, а оставшуюся часть сдает в аренду лицам, не являющимся плательщиками единого налога. Уплачивается ли налог на имущество со сданной в аренду части площади магазина?

Ответ.В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Как было указано, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на имущество физических лиц.

В приведенном случае уплата единого налога на вмененный доход заменяет уплату налога на имущество с части имущества, используемого для торговой деятельности.

Вместе с тем предприниматели, перешедшие на уплату единого налога, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций (ст. 4 Закона № 148-ФЗ).

При осуществлении нескольких видов деятельности учет доходов и расходов ведется раз­дельно по каждому виду деятельности.

В приведенном случае индивидуальный предприниматель осуществляет два вида предприни­мательской деятельности: розничную торговлю и деятельность по сдаче имущества в аренду,

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход иную предпринимательскую дея­тельность, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соот­ветствии Законом № 148-ФЗ, а от иных видов предпринимательской деятельности такой индиви­дуальный предприниматель сохранит основной порядок уплаты налогов и сборов, предусмотрен­ный законодательством о налогах и сборах.

Исходя из вышеизложенного, имущество индивидуального предпринимателя, не используе­мое при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на уплату единого налога на вмененный доход, подлежит обложению налогом на имущество в установлен­ном порядке в соответствии с Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физиче­ских лиц».

При этом сумма налога на имущество определяется от общей стоимости имущества, находя­щегося в собственности индивидуального предпринимателя, и уплачивается в части стоимости имущества, сданного в аренду.

Какие налоги, помимо единого налога на вмененный доход, предприниматели обязаны бу­дут уплачивать еще?

Предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны еще уплачивать следующие налоги:

1) государственную пошлину;

2) таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

3) лицензионные и регистрационные сборы;

4) налог на приобретение транспортных средств;

5) налог на владельцев транспортных средств;

6) земельный налог;

7) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

8) подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предприни­мательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указан­ных в Законе № 148-ФЗ;

9) удержанные суммы подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Рос­сийской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Каков порядок налогообложения доходов индивидуального предпринимателя, осуществ­ляющего деятельность в разных регионах России и уплачивающего единый налог на вменен­ный доход по месту регистрации?

Как говорилось в предыдущих главах, индивидуальный предприниматель обязан регистриро­ваться и получать ИНН по месту его жительства. Единый налог должен уплачиваться по месту его регистрации. При этом предприниматель вправе осуществлять свою деятельность в разных регио­нах России.