Общее понятия налога с доходов индивидуального предпринимателя

Как рассчитывается размер подоходного налога, который должен уплатить индивиду­альный предприниматель?

Чтобы рассчитать размер налога с доходов от предпринимательской деятельности, необходи­мо предварительно определить следующие показатели.

1. Валовой доход. Он включает в себя все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических или юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий. У индивидуальных пред­принимателей размер валового дохода соответствует полученной в отчетном году выручке по ка­ждому виду деятельности, по которому гражданин имеет свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые не подлежат налогооб­ложению.

2. Расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

3. Совокупный годовой (чистый) доход. Он представляет собой разность между валовым до­ходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечениями этого дохода.

Кто является плательщиком налога с доходов от предпринимательской деятельности?

Исчисление и уплату налога с доходов от предпринимательской деятельности производят следующие налогоплательщики:

1. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

2. Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законо­дательством порядке частной практикой (например, частные врачи, парикмахеры и т. п.) — по суммам доходов, полученных от такой деятельности (ст. 227 НК РФ).

Если предприниматель получает доходы не только от предпринимательской деятель­ности, будет ли это влиять на размер дохода от предпринимательской деятельности?

Граждане-предприниматели помимо доходов от предпринимательской деятельности могут получать доходы и из других источников — от предприятий-работодателю от других физических лиц, вознаграждения за выполнение договоров гражданско-правового характера и т. п. Порядок расчета дохода от предпринимательской деятельности от этого зависеть не будет.

В данной книге будет рассмотрен только вопрос уплаты дохода от предпринимательской дея­тельности.

Как определяется налоговая база?

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него воз­никло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых уста­новлены различные налоговые ставки.

Вопрос.Я являюсь предпринимателем без образования юридического лица, осуществляю два вида деятельности. По итогам отчетного налогового периода получил доход по одному из них и убытки по другому виду деятельности. Каков в данном случае порядок определения налогооблагаемой базы для исчисления подоходного налога?

Ответ.Объектом налогообложения у предпринимателей — физических лиц (у которых единственным источником дохода служат доходы от осуществляемой ими предпринимательской деятельности) является совокупный доход, полученный в календарном году от занятия любыми видами предпринимательской деятельности и определяемый как разность между валовым дохо­дом и фактически произведенными и документально подтвержденными плательщиком расхода­ми, непосредственно связанными с получением дохода.

В отличие от предприятий в отношении предпринимателей — физических лиц не применяется такое понятие, как «формирование финансового результата», которое учитывается при налогооб­ложении прибыли юридических лиц и подлежит отражению в сводном балансе хозяйственной деятельности этих лиц.

У физических лиц объектом налогообложения являются полученные доходы, которые и под­лежат отражению в декларации о доходах. Если же по каким-либо видам деятельности предпри­ниматель понес убытки (что можно определить по его книге учета доходов и расходов), то это оз­начает, что по данному виду деятельности у предпринимателя отсутствует налогооблагаемая база и следовательно, такой вид деятельности не подлежит отражению в декларации о доходах. Сово­купный доход будет складываться из доходов, полученных от осуществления тех видов деятель­ности, по которым в соответствии с данными книги учета предпринимателем получен доход, а также доходов, полученных из других источников и подлежащих обложению подоходным нало­гом (если таковые имелись в отчетном календарном году).

Вопрос.Я, будучи предпринимателем, осуществляю несколько видов деятельности, по одной из которых переведен на уплату единого налога. Надо ли исключать суммы уплаченного единого налога из валового дохода при заполнении декларации по подоходному налогу?

Ответ.Индивидуальные предприниматели, занимающиеся теми видами деятельности, для которых установлен единый налог, не являются плательщиками подоходного налога с доходов, полученных от таких видов предпринимательской деятельности. В валовой доход предпринима­теля не включаются суммы полученных им доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.

То есть доходы, полученные предпринимателем от вида деятельности, по которому он пере­веден на уплату единого налога, в его валовой доход не включаются.

Это, в свою очередь, означает, что расходы на уплату единого налога на вмененный доход ис­ключаются только из суммы дохода, полученного от деятельности, по которой предприниматель переведен на уплату единого налога, и при исчислении совокупного годового дохода (чистого до­хода), подлежащего обложению подоходным налогом, не учитываются.

Если индивидуальный предприниматель понес убытки от предпринимательской дея­тельности прошлых лет, уменьшает ли это налоговую базу?

Нет, убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ).

Каковы ставки налога?

В отличие от правил, действовавших до 1 января 2001 г., по новому закону подоходный налог будет взиматься не по прогрессивным ставкам (в зависимости от размера полученного дохода), а по фиксированным ставкам — в зависимости от условий получения дохода. Так называемые «пассивные» доходы (например, доходы в виде выигрышей в лотереях, стоимость призов и т.п.) бу­дут облагаться налогом по повышенным ставкам.

Доходы же от предпринимательской деятельности будут облагаться по ставке 13 процентов.