8. Налоговая ответственность предпринимателя, связанная с нарушением правил уплаты единого налога на вмененный доход

Какими могут быть действия налоговых органов в отношении налогоплательщиков, подлежащих переводу на уплату единого налога на вмененный доход, не представивших рас­чет единого налога с вмененного дохода и, соответственно, не получивших свидетельство до начала налогового периода, а также в том случае, когда расчет налогоплательщиком пред­ставлен, но сумма налога в бюджет до начала налогового периода не внесена (соответствен­но, налогоплательщик не получил свидетельство)?

Ответственность за нарушение порядка уплаты единого налога на вмененный доход опреде­ляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 9 Закона № 148-ФЗ).

Статьей 10 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ предусмотрено, что не позднее одного месяца со дня официального опубликования нормативного правового акта о введении еди­ного налога на вмененный доход на территории соответствующего субъекта Российской Федера­ции все предприниматели и организации, признаваемые плательщиками единого налога, обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подле­жащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом.

В данном случае предприниматель несет и налоговую, и административную ответственность.

Административная ответственность предусмотрена за непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме документов, связанных с исчисле­нием и уплатой налогов и других платежей в бюджет (п. 12 ст. 7 Закона РФ «О Государственных налоговых органах). Санкция по этой статье — штраф в в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложе­ния административного взыскания, — в размере от пяти до десяти минимальных размеров опла­ты труда.

Налоговая ответственность предусмотрена за неуплату или неполную уплату сумм налога в со­ответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ. В данном случае непредставление предпринимателем в налого­вые органы расчета единого налога будет подпадать под формулировку «неуплата налога... в ре­зультате других неправомерных действий». Санкция по этой статье — штраф в размере 20 про­центов от неуплаченных сумм налога. Если же эти действия совершены умышленно, размер штра­фа увеличивается до 40 процентов от неуплаченных сумм налога (ч. 2 ст. 122 НК РФ).

Может ли предприниматель, уплачивающий единый налог, привлекаться к ответст­венности за сокрытие или занижение налогооблагаемого дохода?

К.предпринимателю не могут применяться финансовые санкции за сокрытие или занижение налогооблагаемого дохода, если он уплачивает налог, размер которого не зависит от суммы полу­ченного дохода.

***********************************

Глава XI. Единый социальный налог

1. Общие понятия

Что такое единый социальный налог?

Единый социальный налог — это единый самостоятельный налоговый платеж, зачисляемый взамен страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального стра­хования Российской Федерации и фонды обязательного медицинскою страхования Российской Федерации. Он вводится в действие с вступлением в силу части второй Налогового кодекса на территории Российской Федерации.

Каковы цели и преимущества введения единого социального налога?

Единый социальный налог предусматривает:

— единую налоговую базу по социальному налогу, подлежащему зачислению в соответст­вующие социальные внебюджетные фонды;

— сохранение государственных внебюджетных социальных фондов (кроме Государствен­ного фонда занятости населения Российской Федерации) как государственных институтов, осу­ществляющих оперативное управление и расходование средствами этих фондов;

— снижение платежей, перечисляемых в государственные внебюджетные социальные фон­ды (тариф страховых взносов снижается с 39,5 процентов до ставки единого социального налога 35,6 процентов от налоговой базы с применением регрессивной шкалы налогообложения);

— укрепление системы налогового администрирования, которое должно осуществляться на­логовыми органами;

— упрощение налогового контроля.

Какими законодательными актами регулируется порядок уплаты единого социального налога?

Порядок уплаты единого социального налога регулируется главой 24 «Единый социальный налог» части второй НК РФ. Если сравнить законодательство о взносах, действующие до 1 января 2001 г. и главу 24 НК РФ, то становится ясно, что каких-либо кардинальных изменений не про­изошло. Фактически проведена лишь некоторая унификация правовых норм, вызванная объеди­нением взносов в ПФР, ФСС, ФОМС под одним общим названием, а также урегулированы неко­торые из существующих спорных вопросов.

Кто осуществляет контроль за правильностью исчисления и уплаты единого социаль­ного налога?

На территории Российской Федерации весь контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН возлагается на налоговые органы (ст. 9 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах») (далее — Закон № 118-ФЗ).

В отношении налогоплательщиков единого социального налога (взноса) налоговые органы проводят все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации мероприятия нало­гового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в госу­дарственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном Налоговым кодексом Рос­сийской Федерации.

Что происходит в случае излишне уплаченных страховых взносов?

Суммы излишне уплаченных страховых взносов в государственные социальные внебюд­жетные фонды по состоянию на 1 января 2001 г. подлежат зачету в счет уплаты единого социального налога (взноса) или возврату в порядке, установленном Налоговым кодексом Россий­ской Федерации.

Нужно ли будет предпринимателям уплачивать взносы в Государственный фонд заня­тости населения?

Что касается Государственного фонда занятости населения, то с 1 января 2001 г. он ликвиди­рован, в связи с чем та же участь постигла и страховые взносы в этот фонд. Задолженность пред­принимателей в ГФЗН на 1 января 2001 г. будет погашаться в бюджет (ст. 9 Закона№ 118-ФЗ).

Как будут применяться отсрочки (рассрочки) по уплате взносов?

Отсрочки (рассрочки) по уплате взносов, предоставленные до 1 января 2001 г. ПФР, ФСС РФ, ГФЗ РФ и ФОМС, а также решения о реструктуризации сумм задолженности по взносам и начис­ленным пеням в указанные внебюджетные фонды, принятые до 1 января 2001 г., будут приме­няться после 1 января 2001 г. в соответствии с условиями, на которых они были предоставлены. Нарушение налогоплательщиком условий предоставления отсрочки (рассрочки) после 1 января 2001 г. влечет за собой принятие органами государственных внебюджетных фондов решения об отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) в течение 5 дней (основанием для приня­тия такого решения служит представление налоговых органов) (ст. 21 Закона №118-ФЗ).

Включены ли в состав единого социального налога страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Нет, они в состав единого социального налога не включены и будут уплачиваться в соответст­вии со специальным законодательством, регулирующим этот вид страхования (ст. 11 Закона №118-ФЗ).

Каковы особенности уплаты единого социального налога индивидуальными предприни­мателями?

Индивидуальные предприниматели платят единый социальный налог и как работодатели (то есть с сумм, выплачиваемых наемным работникам), и «за себя» — то есть с доходов от предпри­нимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Если налогоплательщик относится сразу к двум категориям, то он уплачивает налог по двум основаниям.

Уплачивают ли единый социальный налог частные нотариусы, детективы и охранники?

Занимающиеся частной практикой нотариусы, детективы и охранники среди плательщиков единого социального налога специально не выделены, поскольку они включены в категорию «ин­дивидуальные предприниматели», что соответствует п. 2 ст. 11 НК РФ.

Платят ли единый социальный налог индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход?

Плательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, единый социаль­ный налог не платят, как и не платили до 2001 г. страховые взносы.

Что представляет собой налоговая база единого социального налога?