Дата получения дохода

Для чего важно верно определить дату получения дохода индивидуальным предпринима­телем?

Правильно определить дату получения дохода важно для того, чтобы точно установить, в этом ли отчетном году был получен доход. В случае неправомерного учета даты получения дохо­да в более позднем периоде предприниматели будут привлечены к ответственности за нарушение налогового законодательства (подробнее об этом см. раздел «Ответственность за ненадлежащую уплату налогов»),

Что понимают под «датой получения дохода»?

Дата получения дохода — это дата, с наступлением которой возникает объект налогообложе­ния по налогу на доходы физических лиц (ст. 223 НК РФ).

Зависит ли способ определения даты получения дохода от видов доходов?

Индивидуальный предприниматель должен иметь в виду, что под оплатой продукции, това­ров, работ, услуг следует понимать не только момент поступления денежных средств от партнера по договору, но и момент прекращения должником обязательств по данному договору другим предусмотренным гражданским законодательством способом без движения денежных средств ме­жду сторонами договора.

Применительно к предпринимательской деятельности можно выделить четыре способа опре­деления даты получения дохода в зависимости от видов доходов:

1. При получении доходов в денежной форме.

2. При получении доходов в виде обмена имуществом (работами, услугами).

3. При получении дохода в виде ценных бумаг.

4. При получении дохода в виде зачета взаимных требований.

Формируется ли налогооблагаемый доход в отчетном году, если в течение года предпри­ниматель выполнил свои обязательства (товар передан, услуги оказаны, работы выполне­ны), но на конец года денежные средства от партнеров по договору еще не получены?

В этом случае налогооблагаемый доход в отчетном году не формируется. В обратном же слу­чае (денежные средства получены, но товары не переданы и услуги не оказаны) полученные сред­ства, думается, не могут быть включены в валовой доход отчетного года.

Как избежать споров с налоговыми органами по поводу даты получения дохода?

Индивидуальному предпринимателю следует обратить внимание на следующие моменты:

1. По возможности исключить поступления денежных средств от предприятий в конце отчет­ного года (лучше перенести их на начало следующего). Дело в том, что предприятие, перечисляя средства в конце отчетного года, сообщает о таких выплатах как о доходах этого года, а это может привести к недоразумениям с налоговым органом относительно позиции предпринимате­ля — включать эти средства в доходы заканчивающегося или следующего года.

2. Если договор заключен в текущем году, а фактическое его выполнение предусматривается в следующем, лучше не указывать в договоре условий предварительной оплаты. Относительно включения сумм предоплаты в валовой доход у налоговых органов нет однозначной позиции.

Доходы в денежной сумме

Распространяется ли на индивидуальных предпринимателей право организаций выби­рать момент учета выручки при исчислении размера объектов налогообложения — по мо­менту фактической передачи права собственности на материальное ценности или факти­ческой сдачи работы (оказания услуги) заказчику или по моменту поступления средств на их оплату?

Нет, на индивидуальных предпринимателей такое право не распространяется. При исчисле­нии облагаемого дохода установлено учитывать только фактически полученные предпринимате­лем суммы (письмо Минфина РФ от 20 января 1998 г. № 04-02-11\1).

В объект налогообложения следуете включать не все поступившие предпринимателю средст­ва по заключенным договорам, а только те, которые уже принадлежат предпринимателю и эта принадлежность не может быть оспорена на основании документа, фиксирующего факт передачи другой стороне договора товаров и выполненных услуг покупателю или заказчику.

Как определить дату получения дохода в том случае, если предприниматель до конца отчетного года получил лишь часть оплаты, причитающуюся за отгруженную продукцию (оказанные работы, услуги)?

В данном случае эту сумму он должен учесть в периоде ее получения. При этом не имеет зна­чения, делимая или неделимая вещь (работа, услуга) продана физическим лицом.

Что следует считать датой получения дохода, если предприниматель получает доход наличными из кассы предприятия?

В данном случае датой получения дохода следует считать дату, указанную в документе, сви­детельствующем о передаче данных средств. Форма документов для этих случаев не установлена. Это может быть расписка, акт передачи денежных средств и т. п.

Как определяется дата получения дохода при поступлении средств на расчетный счет предпринимателя?

При получении дохода на расчетный счет предпринимателя через учреждения банка датой получения дохода будет считаться дата зачисления денежных средств на лицевые счета физических лиц в кредитно-финансовых учреждениях (письмо ГНИ по г. Москве от 28 апреля 1998 г. №31-14\12011).

Вопрос.Я являюсь индивидуальным предпринимателем, приобрел у предприятия продукцию. В качестве оплаты предприятие предложило оплатить учебу моего ребенка в гимназии. С расчетного счета предприятия деньги списаны 29 декабря 2000 г. (по выписке банка). Что считать датой получения мною дохода?

Ответ.В этом случае датой получения дохода следует считать дату списания средств с расчетного счета предприятия. То есть величину перечисленных средств за обучение ребенка пред­принимателю необходимо учесть в составе своего совокупного дохода за 2000 г., даже если они поступили в гимназию в 2001 г.

Что считать датой получения дохода при реализации товаров предпринимателем через точки комиссионной торговли?

В этом случае датой получения дохода следует считать дату фактического получения средств от комиссионера за проданный им товар.

Как должны подтверждаться суммы полученного дохода?

Суммы полученного дохода при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) должны подтверждаться:

• показаниями ленты ККМ при расчетах с физическими лицами, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (подробнее об этом см. главу «Денежные расчеты»);

• бланками строгой отчетности в случаях, разрешенных законодательством;

• выпиской банка в случае реализации товаров, услуг, работ юридическим лицам по безна­личному расчету.

Как проверяются суммы наличных средств, полученные предпринимателем от предпри­ятий по расходному кассовому ордеру?

Суммы наличных средств, полученные от предприятий по расходному кассовому ордеру, проверяются налоговыми органами по данным, предоставленным этими предприятиями путем проведения встречной проверки у организации, являющейся источником дохода.

Как исчисляется доход, полученный в иностранной валюте?

Доход, полученный в иностранной валюте, следует исчислять в рублях по курсу Центрально­го банка РФ, действовавшему на дату получения дохода.