Доступ налоговых органов на территорию индивидуального предпринимателя

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых ор­ганов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (ч. 1 ст. 91 НК РФ).

Отметим, что при этом речь идет только о помещениях (территориях), используемых для предпринимательской деятельности (например, офис частного нотариуса или кабинет частного врача), а не о жилых помещениях.

Может ли индивидуальный предприниматель не пустить представителей налоговых органов на свою территорию для проведения ими налоговой проверки? Возможно ли приме­нение силы со стороны налоговых органов?

Нет, санкций на применение силы со стороны налоговых органов в данном случае Налоговый кодекс не дает. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводя­щих проверку, на указанные территории или в помещения, руководителем проверяющей бригады (группы) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком (предпринимателем), на ос­новании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежа­щих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.

При отказе налогоплательщика подписать этот акт, в нем делается соответствующая запись (ст. 91 НК РФ).

Могут ли налоговые органы прийти для проведения проверки в жилые помещения?

Нет, доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в нем физических лиц иначе как в случаях, пре­дусмотренных Федеральным законом или по решению суда, не допускается (ч. б ст. 91 НК РФ).

Права налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку

При проведении выездной налоговой проверки налоговые органы могут проводить следую­щие мероприятия.

Осмотр

Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр помещений и территорий налогоплательщика, а также документов и предметов.

Осмотр производится в присутствии понятых. Сам индивидуальный предприниматель также вправе присутствовать при проведении осмотра.

При осмотре могут производиться фото- и видео съемка, сниматься копии с необходимых до­кументов (ст. 92 НК РФ).

Истребование документов

Должностное лицо налогового органа, проводящего налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Индивидуальный предприниматель обязан направить или выдать их налоговому органу в течение пяти дней.

Документы представляются в виде заверенных должным образом копий (ч. 1 ст. 93 НК РФ). Если предприниматель отказывается представить требуемые документы, то это признается налоговым правонарушением и влечет за собой ответственность в виде штрафа в размере 50 руб­лей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

В случае такого отказа должностное лицо налогового органа вправе произвести выемку нуж­ных ему предметов или документов.

Выемка документов

Выемка документов и предметов производится на основании постановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку. Оно подлежит утверждению руководителя или его заместителя соответствующего налогового органа.

Выемка документов производится только в том случае, когда есть достаточные основания по­лагать, что свидетельствующие о совершении налоговых правонарушениях документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (п. 1.3,2 ст. 31 НК РФ). Наличие указанных осно­ваний будет определяться проводящими проверку должностными лицами налоговых органов.

При выемке документов должны соблюдаться следующие правила:

• не допускается производство выемки в ночное время;

• выемка производится в присутствии понятых;

• до начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о про­изводстве выемки;

• не подлежат изъятию предметы и документы, не имеющие отношения к предмету налого­вой проверки;

• если у предпринимателя изымаются подлинники документов, имеющих отношение к пред­мету налоговой проверки, то ему должны быть переданы копии этих документов одновременно с их изъятием или в срок не позднее 5 дней после осуществления выемки.

Участие понятых

Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Это могут быть любые незаинтере­сованные в исходе дела физические лица.

Не допускается участие в деле в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.

Может ли выемка предметов и документов производиться в принудительном порядке?

Сначала должностное лицо налогового органа обязано предложить налогоплательщику-предпринимателю, у которого производится выемка документов или предметов, добровольно вы­дать их. В случае же отказа оно может это сделать принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке предметы и документы, должностное лицо налогового ор­гана вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения повреждений запоров, дверей и т. п., только если это не вызвано крайней необходимостью.

Как оформляется производство выемки?

О производстве выемки изъятия документов или предметов составляется протокол. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвую­щим при производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Экспертиза

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике и т. п.

Налогоплательщик-предприниматель при назначении и проведении экспертизы имеет сле­дующие права:

• заявить отвод эксперту;

• просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

• представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

• присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экс­пертизы и давать объяснения эксперту;

• знакомиться с заключением эксперта (ч. 7 ст. 95 НК РФ).

Возможно ли причинение вреда предпринимателю или его имуществу при проведении выездной налоговой проверки?

Следует особо отметить, что при проведении налогового контроля налоговые органы не впра­ве причинять неправомерный вред налогоплательщику либо имуществу, находящемуся в его вла­дении, пользовании или распоряжении.

Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налоговых проверок, подлежат возмещению в полном объеме, включая упу­щенную выгоду (неполученный доход) (ст. 103 НК РФ).

Акт выездной налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки должен быть составлен акт налоговой провер­ки. Это должно быть сделано не позднее двух месяцев со дня проведения проверки. Акт подписы­вается должностным лицом налогового органа и индивидуальным предпринимателем. Об отказе предпринимателя подписать акт делается соответствующая запись в акте.

В случае, если предприниматель уклоняется от получения акта налоговой проверки, должно­стными лицами налогового органа составляется соответствующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта налоговой проверки.

Какие сведения должны быть отражены в акте налоговой проверки?

В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, вы­явленные в ходе проверки, или их отсутствие, а также вывод и предложения проверяющих по уст­ранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид нарушений.

Если до момента вручения акта налоговой проверки предприниматель внес в установленном порядке дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налогов и пени, то указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке акта проверки (Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 31 марта 1999 г. «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по ре­зультатам рассмотрения ее материалов»).

Что может сделать предприниматель в случае несогласия с фактами, выводами и пред­ложениями проверяющих?

В случае несогласия с фактами, выводами и предложениями проверяющих, изложенными в акте, налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки предста­вить в налоговый орган письменное объяснение, подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным частям. По истечении двухнедельного срока в течение не более 14 дней ру­ководитель (его заместитель) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные предпринимателем.

Вынесение решения по результатам проверки

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководите­ля) налогового органа выносит одно из следующих решений:

1. О привлечении налогоплательщика-предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3. О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По актам налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, постановление не выносится (ст. 101 НК РФ, п. 4 Инструкции от 31 марта 1999 г. «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов»),

Вручение решения налогоплательщику-предпринимателю

Копия решения налогового органа и требование об уплате недоимки вручаются налогопла­тельщику-предпринимателю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком копии решения. Если указанными выше способами реше­ние налогового органа вручить налогоплательщику невозможно, оно отправляется по почте и счи­тается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Если эти сроки каким-то образом нарушены, это может послужить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (ч. 5,6 ст. 101 НК РФ).

Исполнение решения

Помимо требования об уплате недоимки и пеней налоговый орган обязан направить налого­плательщику еще и требование об уплате суммы налоговой санкции в добровольном порядке. В случае отказа налогоплательщика уплатить налоговые санкции добровольно налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции. Причем исковое заявление о взыскании налоговой санкции с индивидуального предпринимателя направ­ляется а арбитражный суд, а не в обычный, как это бывает в случае со всеми остальными физиче­скими лицами.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики — индивидуальные предприниматели подлежат привлечению к административной ответственности, упол­номоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и примене­ние административных санкций в отношении индивидуальных предпринимателей производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством.

Если в результате выездной налоговой проверки обнаружены нарушения налогового зако­нодательства, может ли это послужить основанием для аннулирования или приостановле­ния действия лицензии, выданной индивидуальному предпринимателю?

В принципе, Налоговый кодекс предоставляет налоговым органам право заявлять ходатайст­ва об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим или физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности (подп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ). Однако направление в лицензирующий орган такого ходатайства еще не означает, что действие лицензии будет незамедлительно приостановлено или лицензия будет аннулирована. Лицензирующие органы могут (но не обязаны!) приостанавливать действие лицензии в опреде­ленных законом случаях (подробнее об этом см. в главе «Лицензирование отдельных видов дея­тельности»),