7. Уплата подоходного налога, удержанного предпринимателем у наемных работников

Должен ли индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работни­ков, удерживать с них подоходный налог?

Да, в соответствии со ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели являются налоговы­ми агентами применительно к налогу на доходы физических лиц.

Каковы обязанности индивидуальных предпринимателей как налоговых агентов?

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогопла­тельщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплатель­щика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплатель­щику;

3) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осу­ществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (п. 2 ст. 24 НК РФ).

Каким образом происходит исчисление сумм налога предпринимателем — налоговым агентом?

Исчисление сумм и уплата производятся в отношении всех доходов налогоплательщика (на­емного работника), источником которых является налоговый агент (индивидуальный предприни­матель-работодатель), за исключением доходов, в отношении которых предусмотрен иной поря­док уплаты, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении ко­торых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщи­ком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Что следует нанимать под начисленными доходами?

Под начисленными доходами следует понимать только те доходы, дата получения которых относится к соответствующему периоду.

Из каких средств происходит удержание начисленных сумм налога?

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из дохо­дов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 231 НК РФ). Дата фактической вы­платы дохода определяется как дата фактического получения дохода.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым аген­том за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поруче­нию третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Производится ли удержание налога при получении дохода в натуральной форме (когда предприниматель расплачивается с наемными работниками товарами, продукцией и т. п.)?

Нет, в этом случае удержание налога налоговым агентом не производится. Этот случай (как получение дохода в виде материальной выгоды) рассматривается как невозможность удержания налога.

Что следует делать предпринимателю-налоговому агенту в случае невозможности удержать у наемного работника исчисленную сумму налога?

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В какие сроки предприниматель-налоговый агент обязан перечислить суммы начислен­ного и удержанного налога?

Срок уплаты удержанного налога зависит от способа выдачи дохода.

1. Если предприниматель снимает деньги на заработную плату наемным работникам со сво­его расчетного счета в банке, то он обязан перечислить подоходный налог, удержанный с работ­ников, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со своего счета в банке по поручениям работников при­читающихся им сумм (п. 6 ст. 231 НК РФ).

2. Если предприниматель выплачивает работникам заработную плату из выручки от реализа­ции продукции (оказания услуг, выполнения работ), то он должен перечислить подоходный налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения этого дохода.

Вопрос.Индивидуальный предприниматель обычно уплачивает заработную плату работни­кам 8-го числа каждого месяца (за предыдущий месяц). 8 января 2001 г. — выходной день, и в этот день выплаты заработной платы не производилось, однако средства на оплату труда работни­ков были фактически получены в банке еще 5 января. Когда индивидуальный предприниматель должен перечислить подоходный налог с работников?

Ответ.Если денежные средства на выплату заработной платы работникам были получены в банке до наступления выходных (праздничных) дней, то и платежное поручение на перечисление в бюджет подоходного налога должно быть сдано в банк в день получения денег на выплату зара­ботной платы (то есть в данном случае — 5 января) (письмо Минфина РФ от 8 декабря 1998 г. № 04-04-06).

В каких случаях подоходный налог может не перечисляться в бюджет, а добавляться к сумме налога, исчисленной в следующем месяце?

В Налоговом кодексе на этот случай предусмотрено правило минимальной суммы налога. Если совокупная сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом в бюджет, превышает 100 рублей, то она перечисляется в бюджет в общем порядке. Если совокупная сумма мень­ше 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следую­щем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Где индивидуальный предприниматель должен уплачивать подоходный налог с работ­ников?

Предприниматель уплачивает удержанный налог по месту своего жительства (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Может ли предприниматель при заключении трудового договора с работником вклю­чить в него пункт о том, что он принимает на себя обязательства нести расходы, связан­ные с уплатой налога за работника?

Нет, налоговым законодательством запрещается уплата налога за счет средств налоговых агентов (п. 9 ст. 226 НК РФ), поэтому при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них подобных налоговых оговорок.

Какую ответственность несет индивидуальный предприниматель за невыполнение сво­их обязанностей по удержанию и(или) перечислению налогов?

Предприниматель, выступающий налоговым агентом, несет ответственность за неправомер­ное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечис­лению (ст. 123 НК РФ). Санкция — штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей пере­числению.

***********************************