Примерная форма Книги учета доходов и расходов

Период учета (день, неделя, месяц, год)	Количество изготовленной и закуплен­ной продук­ции (оказан­ных услуг) по видам	Расходы на изготовление (закупку) продукции (оказанных услуг) по ви­дам	Количество реализован­ной продук­ции (оказан­ных услуг) по видам	Цена реали­зованной про­дукции ПО видам (руб.)	Сумма вы­ручки (руб.)
1	2	3	4	5	б
Итого за год

Эта форма больше подходит для предпринимателей, занимающихся производством какой-либо продукции. Если же осуществляется деятельность в сфере бытовых, медицинских и других услуг, то в Книге учета необходимо фиксировать фамилии и место жительства клиентов, пациен­тов и т. п.

Вопрос.Я занимаюсь частной медицинской практикой, все истории болезни моих пациентов у меня содержатся в компьютере. Могу ли я и учет доходов и расходов вести также с помо­щью ПК?

Ответ.Предприниматель может вести учет доходов и расходов с помощью ПК, однако при этом у него сохраняется обязанность вести Книгу учета и ручным способом (только она может быть зарегистрирована в налоговых органах).

Обязан ли индивидуальный предприниматель предъявлять Книгу учета доходов и расхо­дов по требованию должностных лиц? Каких именно?

Книга учета доходов и расходов предъявляется по требованию сотрудников налоговой ин­спекции, налоговой полиции и иных контролирующих органов, проводящих проверку деятельно­сти предпринимателей и достоверности указанных в книге данных. Если предприниматель осу­ществляется свою деятельность в сфере торговли, то Книги учета обязательно должны находить­ся при реализации товаров на рынке или в торговой точке, а также иных местах торговли.

Какая ответственность предусмотрена за отсутствие ведения учета доходов и рас­ходов?

За неведение учета доходов и расходов или ведение его с нарушением установленного поряд­ка предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда. Если же эти действия совершены повторно в течение года после наложения административного взыскания, штраф будет составлять от пяти до десяти мини­мальных размеров оплаты труда (п. 12 ст. 7 Закона о налоговых органах). Взыскания накладывают налоговые инспекции.

3. Доходы от предпринимательской деятельности Доходы, подлежащие налогообложению

Как уже было сказано выше, у индивидуальных предпринимателей размер валового дохода соответствует полученной в отчетном году выручке по каждому виду деятельности, по которому гражданин имеет свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя.

По каким сделкам может получать доход индивидуальный предприниматель?

Индивидуальный предприниматель получает средства (доходы) от выполнения договоров гражданско-правового характера, к которым относятся:

1. Договор купли-продажи (в том числе розничной или поставки). Предприниматель высту­пает в качестве продавца или поставщика, осуществляющего деятельность в области производст­ва и реализации товаров или связанную с продажей или перепродажей приобретенных для этой цели товаров (ст. 454, 492, 506 ГК РФ).

2. Договор возмездного оказания услуг. Предприниматель является исполнителем и оказы­вает услуги предприятиям и физическим лицам (ст. 779 ГК РФ).

3. Договор подряда. Индивидуальный предприниматель-подрядчик осуществляет предпри­нимательскую деятельность, например в области бытового подряда, строительства и т. п. (ст. 740, 758, 730 ГК РФ).

4. Договор перевозки. Предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием транспорта (ст. 784 ГК РФ).

5. Договор поручения или комиссии. Предприниматель, будучи комиссионером или пове­ренным, осуществляет предпринимательскую деятельность в области посреднических услуг, в том числе брокерских (ст. 971, 990 ГК РФ).

6. Договор имущественного найма и проката. Его разновидностью является договор аренды транспортного средства, в том числе с экипажем (водителем-предпринимателем).

7. Другие договоры гражданско-правового характера (в том числе смешанные) (см. письмо Госналогслужбы РФ от 20.01.1997 г. № ПВ-6-08\58).

Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно хорошо ориентироваться в следующих вопросах:

1. Дата получения дохода,

2. Размер полученного дохода.

3. Особенности отдельных видов доходов.

4. Льготы по подоходному налогу (налоговые вычеты).

Какие доходы от предпринимательской деятельности не подлежат налогообложению?

Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, содержится в ст. 217 НК РФ. Здесь будут рассмотрены только те доходы, которые имеют прямое или косвенное отношение к ведению предпринимательской деятельности, К ним относятся:

1. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, пти­цы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработан­ном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в нату­ральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налого­плательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи зе­мельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строитель­ства, садоводства и огородничества (п. 16 ст. 217 НК РФ).

2. Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодатель­ством (п. 17 ст. 217 НК РФ).

3. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный до­ход (п. 24 ст. 217 НК РФ).

4. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, нахо­дящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачива­ются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинанси­рования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Вопрос.Индивидуальный предприниматель, являющийся членом Союза художников России и имеющий свидетельство на право занятия художественно-оформительской, полиграфической деятельностью, а также выполнения проектных работ по оформлению интерьеров и т. п., получил доход от продажи гостинице десяти своих картин. В соответствии со справкой, выданной правле­нием Союза художников России, все реализованные картины являются творческими произведе­ниями, выполненными для участия в художественных выставках, и принадлежат автору на праве личной собственности. Реализация картин произведена на основании договора купли-продажи, заключенного между автором и дирекцией гостиницы, которая приобрела картины для оформле­ния интерьера гостиницы. Как правильно классифицировать такой доход для целей налогообло­жения подоходным налогом?

Ответ.Учитывая, что картины, проданные в соответствии с договором гостинице, принадле­жат автору на праве личной собственности, доход, полученный от реализации данных художест­венных произведений, не относится к авторскому вознаграждению, а является доходом, получен­ным от реализации личного имущества. Следовательно, налогоплательщик имеет право на нало­говый вычет в сумме, полученной от продажи этих картин, но не более 125000 (если картины на­ходились в его собственности менее трех лет).

Вопрос.Индивидуальным предпринимателем получен валютный кредит. Сумма кредита в иностранной валюте была переведена в рубли по курсу ЦБ, зачислена на расчетный счет предпри­нимателя и использована на увеличение оборотных средств. Включать ли в доходы предпринима­теля сумму кредита?

Ответ.Кредит — это денежные средства, которые банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным дого­вором, а заемщик должен возвратить и уплатить на них проценты (ст. 819 ГК РФ).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натураль­ной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Как уже было сказано выше, валовой доход предпринимателя определяется как все поступле­ния физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по по­ручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.

Денежные средства, полученные в качестве кредита, сами по себе не могут расцениваться ни как экономическая выгода заемщика, так как последний хотя и вправе использовать эти деньги в своей деятельности, но обязан возвратить кредитору с уплатой процентов за такое использование, ни как выручка (поступления) предпринимателя от выполнения каких-либо услуг или действий, а значит, не признаются доходом физического лица. Следовательно, и денежные средства, возвра­щаемые кредитору, не являются расходами заемщика (в данном случае — индивидуального пред­принимателя).

Следовательно, индивидуальный предприниматель учитывает уплаченные банку проценты по кредиту (в указанных пределах) в составе своих расходов, связанных с извлечением дохода.

Должен ли индивидуальный предприниматель, участвующий в простом товариществе (совместной деятельности), учитывать в составе совокупного годового дохода сумму причи­тающейся ему доли прибыли, распределенной, но фактически не выплаченной, при условии, что договор совместной деятельности продолжает свое действие в следующем календар­ном году?

Однозначного ответа на этот вопрос действующее налоговое законодательство не содержит. Госналогслужба РФ также никаких методологических разъяснений по данному вопросу не давала.

В этой связи предлагаемый нами подход к решению поставленного вопроса может быть принят за основу собственной аргументации налогоплательщика, а может быть полностью от­вергнут им.

Однако можно предложить следующий подход к решению данного вопроса.

Налогообложение доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятель­ности, осуществляется налоговыми органами на основе фактически полученных гражданином в отчетном календарном году доходов, указанных им в представляемой налоговой декларации.

В описанной ситуации для индивидуального предпринимателя — участника совместной дея­тельности (стороны договора простого товарищества) датой получения дохода будет считаться день поступления в ведение лица, которому поручено ведение общих дел товарищей, прибыли, полученной всеми участниками совместной деятельности.

Такая позиция, на наш взгляд, достаточно справедлива, поскольку в силу п. 1 ст. 1043 ГК РФ полученные от совместной деятельности доходы (равно как и внесенное участниками простого товарищества имущество) изначально признаются их общей долевой собственностью.

Иными словами, поступление доходов к одному из участников совместной деятельности (в частности лицу, которому поручено ведение общих дел) означает то, что конкретному участни­ку договора простого товарищества начислена соответствующая его доле часть прибыли. Рас­сматривать эту прибыль в качестве прибыли совместной деятельности в целом (ввиду отсутствия такого субъекта предпринимательской деятельности) будет неправомерным.

На наш взгляд, именно этот момент нужно рассматривать как дату получения дохода и соот­ветственно, включать в облагаемый подоходным налогом совокупный доход.

Еще одним косвенным подтверждением предлагаемого подхода является тот факт, что при исчислении сходного по объекту обложения и порядку исчисления с подоходным налогом налога на прибыль юридических лиц в соответствии с п. 2.13 Инструкции «О порядке исчисления и упла­ты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10 августа 1995 г. № 37 (в ред. Из­менений № 2) предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, еже­квартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятель­ности и налоговому органу по месту их нахождения о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли.

Вопрос.Я, индивидуальный предприниматель, переведен на уплату единого налога на вме­ненный доход. Я заключил с коммерческой фирмой договор, по которому мне предоставлен бес­процентный заем. Должна ли эта фирма удерживать с меня подоходный налог с полученного мной дохода в виде материальной выгоды и представлять соответствующие сведения в налоговые органы?

Ответ.Согласно ст. 1 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для опре­деленных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, должен уплачивать подоходный на­лог с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринима­тельской деятельности в сферах, указанных в этом Федеральном законе.

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от пред­приятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физиче­ских лиц (в том числе и предпринимателей, уплачивающих единый налог), если процент за поль­зование такими средствами в рублях составляет менее трех четвертых от ставки рефинансирова­ния, установленной Банком России (ст. 212 НК РФ).

Должен ли индивидуальный предприниматель указывать в налоговой декларации те до­ходы, которые заведомо не подлежат налогообложению?

По мнению большинства авторов, несмотря на то, что рассматриваемые доходы, полученные предпринимателем от своей деятельности, не подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход и не подлежат налогообложению, эти доходы должны быть включены в налоговую декларацию.

Что включает в себя совокупный доход нотариусов, занимающихся частной практикой?

У нотариусов, занимающихся частной практикой, доход формируется за счет поступления в виде тарифов за осуществление нотариальных действий, которые соответствуют размерам госу­дарственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государствен­ных нотариальных конторах.

В других случаях тариф определяется соглашением сторон.

Включается ли в валовой доход частного нотариуса тарифная плата, не взысканная с юридических или физических лиц в связи с тем, что они освобождены от уплаты госпошли­ны в соответствии с действующим законодательством?

Нет, такая тарифная плата не включается в валовой доход частного нотариуса (см. письмо ГНИ по г. Москве от 19 мая 1995 г. № 11-13У7619).