9. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам

Каков порядок включения затрат на оплату процентов в состав расходов предпринима­теля?

1. Затраты по оплате процентов за пользование кредитами банков принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (за исключением ссуд, связанных с при­обретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов).

2. На затраты предпринимателя относятся проценты по кредитам, полученным только от банков или иного кредитного учреждения, имеющего лицензию Банка России на данный вид дея­тельности.

3. Расходы по отсроченным или просроченным ссудам в затраты предпринимателя не прини­маются.

Вопрос.Индивидуальным предпринимателем получен валютный кредит. Сумма кредита в иностранной валюте была переведена в рубли по курсу ЦБ, зачислена на расчетный счет предпри­нимателя и использована на увеличение оборотных средств. Включать ли в доходы предпринима­теля сумму кредита, а в расходы — сумму, направленную на погашение кредита и процентов?

Ответ.Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по кредитам в иностранной валюте принимаются в размерах, не превышающих 15 процентов годовых (письмо Минфина РФ от 28 декабря 1995 г. № 135, Минэкономики РФ от 29 декабря 1995 г. № СИ-517).

Следовательно, индивидуальный предприниматель учитывает уплаченные банку проценты по кредиту (в указанных пределах) в составе своих расходов, связанных с извлечением дохода.

Включается ли в состав расходов индивидуального предпринимателя отрицательная разница между рублевой оценкой кредита в иностранной валюте на дату получения и на дату возврата кредитору?

Действующим законодательством не предусмотрено включение в состав затрат по производ­ству и реализации продукции (работ, услуг) отрицательных разниц между рублевой оценкой по­лученного предпринимателем кредита в иностранной валюте на дату его получения и на дату воз­врата, в том числе и по кредитам, полученным на производственные цели. Поэтому формальных оснований для учета таких разниц в составе расходов предпринимателей нет.

Вправе ли налоговые органы учесть в составе расходов предпринимателя без образования юридического лица суммы процентов, уплаченных им за пользование ссудой, предоставленной Фондом поддержки предпринимательства, финансируемым за счет бюджетных средств и выполняющим государственную программу по поддержке малого предпринимательства?

В состав расходов предпринимателя включаются затраты на оплату процентов по бюджет­ным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Таким образом, налоговый орган вправе учесть в составе расходов предпринимателя без об­разования юридического лица затраты на уплату процентов за пользование ссудой, полученной за счет средств бюджета в государственном Фонде поддержки малого предпринимательства, в слу­чае, когда такая ссуда получена не на осуществление какого-либо инвестиционного проекта.

Что может включить в состав расходов предприниматель, если он сдает в аренду иму­щество на условиях финансового лизинга?

При осуществлении этих операций предприниматель может включить в состав расходов не только затраты по оплате процентов по полученным на приобретение лизингового имущества кредитам банков, но также и по оплате процентов (без ограничений их размеров ставкой ЦБ РФ) по полученным и использованным на эти цели заемным средствам.