5. Годовая стоимость патента

Кто устанавливает годовую стоимость патента?

Годовая стоимость патента устанавливается органами государственной власти субъектов Российской Федерации (п. 2 ст. 5 Закона № 222-ФЗ).

Как происходит оплата патента при занятии индивидуальными предпринимателями одновременно несколькими видами деятельности?

При занятии индивидуальными предпринимателями одновременно несколькими видами дея­тельности патент должен быть оплачен отдельно по каждому виду такой деятельности с соответ­ствующими размерами стоимости каждого из патентов (п. 4 приказа Минфина РФ от 15 марта 1996 г.).

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, а патент получен на один или несколько из них, то это означает, что уплата годовой стоимости патента заменяет упла­ту подоходного налога лишь частично. Предприниматель обязан в установленном порядке упла­чивать подоходный налог с доходов, полученных от иных (не указанных в патентах) видов дея­тельности, в соответствии с главой 23 НК РФ.

Вопрос.Я, будучи индивидуальным предпринимателем, реализую продовольственные това­ры с трех лотков. Вынужден уплачивать стоимость патента, удостоверяющего право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, трижды. Правомерно ли установле­ние стоимости патента из расчета на один объект (лоток)?

Ответ.Патент на право применения упрощенной системы налогообложения выдается инди­видуальным предпринимателям на осуществление конкретного вида деятельности, а не на кон­кретную торговую точку.

Кроме того, в соответствии с п. 4 приказа Минфина России от 15 марта 1996 г. № 27 финансо­вые органы с привлечением налоговых органов обязаны разрабатывать и представлять на утвер­ждение органам государственной власти субъектов Российской Федерации расчеты стоимости патентов по видам предпринимательской деятельности, осуществляемым на территории соответ­ствующего субъекта Российской Федерации. При этом стоимость патентов утверждается на опре­деленный вид предпринимательской деятельности, а не на торговую точку (магазин, лоток).

Вопрос годовой стоимости патента можно рассмотреть на примере г. Москвы и Московской области.

В Москве основным нормативным актом, регулирующим порядок применения упрощенной системы налогообложения, является Закон г. Москвы от 16 октября 1996 г. «О порядке налогооб­ложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогооб­ложения, учета и отчетности».

От чего зависит годовая стоимость патента?

Применительно к Москве годовая стоимость патента зависит от периода работы в качестве субъекта упрощенной системы налогообложения. В большинстве других регионов она устанавли­вается в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

Годовая стоимость патента для индивидуального предпринимателя в Москве составляет:

— в первый год работы в качестве субъекта упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности — величину, равную 12-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда, ус­тановленному законодательством Российской Федерации на момент получения патента;

— во второй год — величину, равную 24-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации на начало календарного года;

— в третий и последующие годы — величину, равную 48-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации на начало ка­лендарного года.

В Московской области стоимость патента устанавливается в зависимости от вида предпринимательской деятельности.

Вопрос.В 2000 г. я работал по упрощенной системе налогообложения по одному виду дея­тельности, а в 2001 г. взял патент на другой вид деятельности. Как будет рассчитываться стои­мость нового патента—как за первый или как за второй год деятельности?

Ответ.В данном случае 2001 г. будет являться для предпринимателя вторым годом работы в качестве субъекта упрощенной системы налогообложения (письмо ГНИ по г. Москве от 19 февра­ля 1998 г.)

Производится ли перерасчет стоимости выданного патента, если в течение периода, на который был выдан патент, произошло изменение размера минимальной месячной опла­ты труда?

Нет, в этом случае перерасчет выданного патента не производится (приложение к письму ГНИ по г. Москве от 19 февраля 1998 г.).

Стоимость патента для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории Московской области (Приложение к Закону Московской области от 13 февраля 1998 г. № 6/98-03)

Вид предпринимательской деятельности	Годовая стоимость патента, кратный раз­мер минимальной ме­сячной оплаты труда
1. Сфера кустарно-ремесленных промыслов
1.1. Изготовление обуви	10
1.2. Изготовление одежды	10
1.3. Изготовление головных уборов	10
1.4. Изготовление меховых, швейных и галантерейных изделий	10
1.5. Изготовление вязаных, вышитых изделий	10
1.6. Изготовление мебели, столярных изделий	10
1.7. Изготовление гончарных и керамических изделий	40
1.8. Изготовление игрушек и сувениров	5
1.9. Изготовление искусственных цветов и венков	5
1.10. Изготовление рыболовных принадлежностей	5
1.11. Изготовление надгробных памятников	20
1.12. Изготовление шлакоблочных кирпичей, бетонных блоков	25
1.13. Живопись	10
1.14. Изготовление люстр	35
1.15. Изготовление металлических дверей	50
1.16. Изготовление товаров народного потребления	25
1.17. Изготовление хлебобулочных изделий	5
1.18. Изготовление инвентаря для животных	25
1.19. Другие виды кустарно-ремесленных промыслов	15
2. Сфера бытового обслуживания населения
2.1. Строительство, ремонт, оборудование и благоустройство садовых до­миков, гаражей и других построек	50
2.2. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей и других транс­портных средств	50
2.3. Ремонт металлоизделий	20
2.4. Ремонт бытовых машин и приборов	40
2.5. Ремонт радиотелевизионной аппаратуры	15
2.6. Ремонт одежды	10
2.7. Ремонт обуви	10
2.8. Ремонт галантерейных изделий	10
2.9. Ремонт часов	10
2.10. Ремонт и настройка музыкальных инструментов	30
2.11. Фотографирование	10
2.12. Парикмахерские услуги	10
2.13. Косметические услуги, не связанные с лечебной и хирургической деятельностью	10
2.14. Стенографические, машинописные работы	30
2.15. Транспортное обслуживание граждан владельцами личных автомо­билей и других транспортных средств	50
2.16. Переплетные работы	25
2.17. Граверные работы	10
2.18. Звукозапись	20
2.19. Прокат видеокассет	25
2.20. Ремонт ювелирных изделий	25
2.21. Видеосъемка	20
2.22. Ремонт и обслуживание компьютеров	25
2.23. Другие виды деятельности в сфере бытового обслуживания населе­ния	15
3. Социально-культурная сфера
3.1. Занятие преподавательской, репетиторской, тренерской деятельно­стью	15
3.2. Обучение кройке, шитью, вязанию	15
3.3. Обучение танцам и аккомпаниаторская деятельность	15
3.4. Музыкальное обслуживание торжеств и обрядов	20
3.5. Врачебная деятельность, кроме врачей-гомеопатов и наркологов	10
3.6. Врачи-гомеопаты и наркологи	30
3.7. Оказание врачебной стоматологической помощи: а) лечение б) протезирование	20 30
3.8. Услуги, оказываемые средним медицинским персоналом (кроме зуб­ных техников и массажистов)	10
3.9. Выполнение работ зубного техника	15
3.10. Лечебно-оздоровительный массаж	50
3.11. Ветеринарные услуги	20
3.12. Услуги переводчика	30
3.13. Оказание услуг в области нетрадиционной медицины	20
3.14. Распространение путевок	30
3.15. Экскурсионные услуги	10
3.16. Туристские услуги	50
3.17. Психологическая помощь	10
3.18. Другие виды деятельности в социально-культурной сфере	15
4. Другие виды индивидуальной трудовой деятельности
4.1. Торгово-закупочная деятельность	50
4.2. Выращивание и продажа аквариумных рыбок и декоративных птиц	10
4.3. Заготовка и продажа зоокормов	5
4.4. Услуги по регистрации фирм	35
4.5. Услуги по страхованию	30
4.6. Аудиторская деятельность	50
4.7. Техническое обслуживание средств связи	50
4.8. Оказание ритуальных услуг	30
4.9. Научно-исследовательские работы	30
4.10. Реклама, маркетинг	35
4.11. Посреднические услуги	35
4.12. Охранные услуги	50
4.13. Пусконаладочные работы	25
4.14. Демонстрация и реализация косметической продукции	20
4.15. Юридические услуги	30
4.16. Разработка и внедрение программно-технических средств	20
4.17. Сельскохозяйственная деятельность	15
4.18. Другие виды предпринимательской деятельности	25

Должен ли предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, по итогам своей хозяйственной деятельности за отчетный период (год) при сдаче налоговой декларации уплачивать подоходный налог с возникшей разницы между суммой, уплаченной за патент, и суммой подоходного налога, исчисленного с совокупного дохода за год?

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации по­доходного налога на доход, полученный от занятия предпринимательской деятельностью, опла­той стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Таким образом, за тот период (год), на который предприниматель приобрел патент на осуще­ствление предпринимательской деятельности, подоходный налог с доходов от осуществления данной деятельности он уплачивать не должен.

В случае превышения совокупного размера валовой выручки суммы стотысячекратного ми­нимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации, в течение времени действия патента предприниматель теряет право на работу по патенту в следую­щем периоде и должен быть переведен на уплату подоходного налога в общеустановленном по­рядке (начислением ему авансовых платежей по подоходному налогу на основании фактически полученного дохода за истекший год).

Вопрос.Индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность по патенту. По декларации о совокупном годовом доходе выяснилось, что размер его валовой выручки превысил стотысячекратный размер установленного законом минимального размера оплаты труда. Вправе ли налоговая инспекция произвести в этом случае перерасчет подоходного налога или заставить доплатить за патент, пересмотрев по итогам года его стоимость?

Ответ.Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на основании па­тента, обязаны вести книгу учета фактически полученных доходов и понесенных расходов и пред­ставлять в установленном порядке декларацию о совокупном годовом доходе. При этом с дохо­дов, фактически полученных от деятельности, осуществляемой на основании патента, перерасчет подоходного налога не производится ни в сторону уменьшения (сложения) уплаченной стоимо­сти патента, ни в сторону увеличения суммы подоходного налога за отчетный период.

В случае если совокупный размер валовой выручки превышает сумму стотысячекратного ми­нимального размера оплаты труда в течение времени действия патента, предприниматель теряет право на работу по патенту в следующем периоде и должен быть переведен на уплату подоходно­го налога в общеустановленном порядке.