4. Контроль налоговых органов за правильностью применения цен по сделкам

Налоговым законодательством закреплен принцип, согласно которому заявленная предприни­мателем (как и любым другим лицом) цена сделки признается соответствующей уровню рыночных цен, и пока не доказано обратное, именно эта цена принимается для целей налогообложения.

В каких случаях налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен?

Таких случаев четыре.

1. Между взаимозависимыми лицами.

Для предпринимателя условие «взаимозависимости» выполняется, если:

1. Предприниматель и покупатель (заказчик) состоят в соответствии с семейным законода­тельством России в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Предприниматель участвует в имуществе (имеет паи или акции) юридического лица, и доля такого участия составляет более 20 процентов.

3. Представлены доказательства того, что предприниматель и покупатель (заказчик) нахо­дятся под контролем третьего лица либо одно лицо находится под контролем другого лица (по ре­шению суда) (ст. 20 НК РФ).

Вопрос.У предпринимателя имеется доля в уставном капитале акционерного общества (25 процентов). Он продал этому обществу товары по цене 25 000 рублей. По такой же цене он реализует товары и другим потребителям. Может ли выручка предпринимателя быть перерассчи­тана исходя из рыночных цен?

Ответ.Да, выручка предпринимателя по таким операциям может быть перерассчитана исхо­дя из рыночных цен на данные товары независимо от того, что зависимому обществу предприни­матель продает товары по тем же ценам. Допустим, что рыночная цена товаров оказалась 28 000 рублей. Тогда по этой сделке налоговый орган в целях налогообложения применит цену 28 000 рублей.

2. По товарообменным (бартерным) операциям.

В данном случае речь идет не только об обмене вещи на вещь, но и о сделках по встречному предоставлению работ, услуг или обмену имущества на работу (услуги).

Как проверяется рыночная цена на товары в случае, когда предприниматель получает имущество от предприятия?

В случае, когда предприятие рассчитывается с предпринимателем за поставленную им про­дукцию (товары, услуги) имуществом, правильность таких расчетов предприятием подлежит про­верке налоговым органом при выездной проверке на это предприятие. Предпринимателю же сле­дует получить у предприятия информацию о величине полученного им по сделке дохода.

Как проверяется цена сделки при получении предпринимателем дохода в натуральной форме от физического лица?

В этом случае налоговый орган вынужден будет применить для исчисления налогооблагаемого дохода предпринимателя или цену договора, или оспорить ее с привлечением оценщика (если совершенно очевидно, что цена сделки значительно занижена).

Как определить рыночную стоимость жилья, если с предпринимателем расплатились за проданные товары, продукцию, услуги жилой площадью?

Если предприниматель использует справки об оценке жилых помещений, выдаваемые бюро технической инвентаризации (БТИ) для совершения сделок на вторичном рынке жилья, то в каче­стве рыночной цены жилья при определении дохода предпринимателя можно использовать дан­ные этой организации.

Если же речь идет о передаче жилого помещения в новом доме первичному владельцу, то све­дения о свободных рыночных ценах, используемых при определении объекта налогообложения, необходимо получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспек­циях и других организациях, имеющих соответствующую лицензию. Оценка БТИ в этом случае не может считаться рыночной ценой (см. письмо ГНИ по г. Москве от 19 февраля 1998 г.).

3. При совершении внешнеторговых сделок.

В этом случае налоговый орган имеет право проконтролировать соответствие примененных предпринимателем цен мировому уровню.

4. При отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону по­нижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В этом случае налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении на­лога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены ис­ходя из применения рыночных цен.

Вопрос.Предприниматель в течение января 2001 г. продает одному из покупателей товары по цене 5000 рублей, а другим — по цене 6500 рублей. Имеют ли налоговые органы право прокон­тролировать, имеется ли у предпринимателя занижение выручки?

Ответ.Да, имеют, так как в этом случае колебание цен реализации (5000 и 6500 рублей) пре­вышает 20 процентов.

Куда может обратиться предприниматель в случае спора с налоговыми органами о вели­чине рыночных цен, применяемых в целях налогообложения?

В этом случае предприниматель может обратиться в суд. При этом при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными выше (п. 12 ст. 40 НК РФ).