Доходы в натуральной форме

Что относится к доходам, полученным в натуральной форме?

К доходам, полученным налогоплательщиком (в том числе индивидуальным предпринимате­лем) в натуральной форме, относятся:

1. Оплата (полностью или частично) за него организациями или другими индивидуальными предпринимателями (то есть безвозмездно) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В качестве квалифицирующего признака, позволяющего рассматривать такую оплату как до­ход, является исключительно личный интерес физического лица в получении товаров (услуг) и имущественных прав. Кроме того, размер дохода должен быть определен применительно к нало­гоплательщику (то есть оплата должна быть персонифицирована).

2. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе (п. 2 ст. 211 НК РФ).

При этом принципиальным является тот факт, что работы должны быть фактически выполне­ны, а услуги оказаны.

Является ли оплата арендатором ремонта арендованного имущества, приобретения за­пасных частей, технического обслуживания доходом в натуральной форме?

В валовом доходе предпринимателя, сдающего внаем движимое и недвижимое имущество (жилые помещение, гаражи, строения, иные отдельные помещения, автомобили, компьютеры и пр.), должны учитываться как размер полученной платы за сдачу имущества внаем (аренду), так и иные доходы в натуральной форме. При этом доходами в натуральной форме как раз и являются такие действия арендатора, как ремонт арендованного имущества и т. п. (см. письмо ГНИ по г. Москве от 19 февраля 1998 г. № 31-08/4437).

Как определяется дата получения дохода в натуральной форме?

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определя­ется как день передачи доходов. День передачи дохода определяется в зависимости от способа вы­дачи дохода в натуральной форме.

Что следует считать датой получения дохода при обмене товарами (вещами)?

В этом случае датой получения предпринимателем дохода следует считать момент окончания расчетов по сделке. Право собственности переходит к сторонам после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ). В этот же момент прекращаются и расче­ты по сделке (если договором мены не предусмотрена доплата).

Как определяется дата получения дохода в том случае, если обменивается имущество, для которого нужна специальная регистрация?

Если по договору мены обменивается имущество, для которого требуется специальная реги­страция перехода права собственности, то право собственности переходит к сторонам с момента такой регистрации (ст. 223 ГК РФ). Этой датой определяется и дата получения дохода.

Вопрос.Предприниматель по бартерному договору с предприятием реализует ему товары в обмен на предоставляемые ремонтные услуги. Накладная на получение товаров от предпринима­теля подписан в декабре 2000 г., акт приемки-сдачи выполненных предприятием работ — в янва­ре 2001 г. Что считать датой получения предпринимателем дохода в этом случае?

Ответ.Датой получения дохода предпринимателем в этом случае следует считать 2001 г. Если же, наоборот, предприниматель оказывает предприятию услугу и с ним расплачиваются продукцией (товаром), то датой получения дохода следует считать дату передачи предпринимате­лю вещи.

Как определяется налоговая база при получении предпринимателем доходов в натураль­ной форме?

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, ус­луг), а также имущественных прав, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (ра­бот, услуг) или прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, специальный порядок определения налоговой базы (то есть исходя из рыноч­ных цен) применяется только в случае непосредственной передачи налогоплательщику товаров (услуг).

Что такое рыночная цена товара?

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), оп­ределяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополни­тельных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Феде­рации (п. 4, 5 ст. 40 НК РФ).

Что должна включать в себя рыночная цена товара?

Рыночная цена товара должны включать в себя соответствующую сумму налога надобавлен-^Яую стоимость, акцизов, налога с продаж и иных налогов, увеличивающих стоимость товара, в | случае реализации их физическим лицам.

В чем разница между идентичными и однородными товарами?

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные при-I знаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характе­ристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определе­нии идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные харак­теристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие то­варного знака, репутация на рынке, страна происхождения (п. 6, 7 ст. 40 НК РФ).

Что учитывается при определении рыночной цены товара?

При определении рыночной цены товара учитываются:

1. Информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сдел­ках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях (например количество поставляемых товаров, срок исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида и другие разумные условия).

В каком случае условия сделок признаются сопоставимыми?

Условия сделок признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помо­щью поправок.

2. Официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

В данном случае речь идет о специально издаваемых Госкомстатом РФ, его филиалами или другими уполномоченными органами сводных справочниках о рыночных ценах на товары, рабо­ты, услуги, а также официальной информации о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутст­вии сделок на данной бирже либо при реализации (приобретении) на этой (другой) бирже — ин­формации о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой (другой) бирже, либо информа­ции о международных биржевых котировках (письмо Минфина РФ от 5 октября 1998 г. № 04-02-05\3).

В каких случаях возможно определение рыночной цены товара расчетным путем?

Рыночная цена товара может определяться расчетным путем в следующих случаях:

• ввиду отсутствия информационных источников, содержащих информацию о сделках с кон­кретными условиями;

• когда на рынке сделки с однородными товарами не проводятся;

• в случае отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по иден­тичным (однородным) товарам, работам и услугам или из-за отсутствия на этом рынке таких това­ров, работ или услуг.

Какие существуют методы определения расчетных цен?

Таких метода два:

1. Метод последующей реализации,при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или ус­луги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепрода­же (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, ра­боты или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (п. 10 ст. 40 НК РФ). Этот метод в основном относится только к случаям оптовой торговли.

2. Затратный метод.Этот метод используется при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем). При затратном методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию това­ров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, стра­хование и иные подобные затраты.