5. Обжалование неправомерных действий налоговых органов

Каждый налогоплательщик имеют право обжаловать акты налоговых органов в отношении них, а также действия или бездействия должностных лиц налоговых органов, если, по мнению на­логоплательщика, акты или действия нарушают их права (ст. 137 НК РФ).

Куда надо подавать жалобу на действия налоговых органов?

Подать жалобу на действия налоговых органов можно (по выбору налогоплательщика) в два места — вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Причем подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или по­следующую подачу аналогичной жалобы в суд.

В какой суд подается жалоба на действия налоговых органов?

Индивидуальный предприниматель должен подать исковое заявление в арбитражный суд (подробнее об этом см. в главе «Защита прав предпринимателя в суде»).

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган

Налогоплательщик, считающий, что его права нарушены, может подать жалобу в вышестоя­щий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу.

В какой срок должна быть подана жалоба?

Жалоба подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Например, при проведении налоговыми органами налоговой проверки предпринимателя такого рода датой будет считаться день получения налогоплательщи­ком акта налоговой проверки.

В случае пропуска по уважительной причине (например болезнь) срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно выше­стоящим должностным лицом или вышестоящим налоговым органом.

В каком виде должна быть подана жалоба?

Жалоба подается в письменной форме. К жалобе лучше приложить документы, обосновы­вающие ее (например, копию или оригинал Книги учета доходов и расходов, договоры с контр­агентами и т. п.)

До принятия решения по жалобе ее можно отозвать, но при этом налогоплательщик лишается права повторной подачи жалобы по тем же основаниям (ст. 139 НК РФ).

Приостанавливает ли подача жалобы исполнение решение налогового органа?

По общему правилу жалоба налогоплательщика не приостанавливает решение налогового ор­гана. В то же время, если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые действия или акт не соответствуют законода­тельству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении испол­нения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом (п. 2 ст. 141 НК РФ).

В какой срок рассматривается жалоба в вышестоящем налоговом органе?

Жалоба налогоплательщика должна быть рассмотрена вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения (ст. 140 НК РФ).

Какое решение может быть принято вышестоящим налоговым органом по жалобе на­логоплательщика?

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган может принять одно из сле­дующих решений:

1. Оставить жалобу без удовлетворения.

2. Отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку.

3. Отменить решение нижестоящего налогового органа, на который и подана жалоба, и пре­кратить производство по делу о налоговом правонарушении.

4. Изменить решение или вынести новое решение.

Решение налогового органа принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (ст. 140 НК РФ).

***********************************