§ 3. Правові та організаційні основи запобігання ухилень від сплати податків

Сучасний стан злочинності у сфері оподатковування характе­ризується високим рівнем кримінального професіоналізму, постій­ним удосконаленням правопорушниками механізмів учинення таких діянь, участю в злочинних угрупованнях представників влади, у тому числі працівників правоохоронних органів. Вчиненню та приховуванню злочинів у сфері оподаткування сприяють міжрегіо­нальні та міжнародні зв'язки злочинців, розподіл сфер злочинного впливу, злиття представників загальнокримінальної та економічної злочинності. У цих умовах запобігання податковій злочинності має здійснюва­тись на різноманітних рівнях і в кількох основоположних напрямах.

До числа таких найважливіших напрямів діяльності податкової міліції належать:

• запобігання злочинам та іншим правопорушенням, що від­несені законом до компетенції податкової міліції, насамперед у па­ливно-енергетичному комплексі, кредитно-фінансовій сфері, у зовнішньоекономічній діяльності, сфері торгівлі тощо;

• стабільне правове забезпечення діяльності органів державної податкової служби;

• вдосконалення діяльності податкової міліції, в тому числі оперативно-розшукової діяльності з виявлення контрабанди, діяль­ності фіктивних фірм, протизаконного використання подвійних ра­хунків, приховування грошових коштів та інших матеріальних цінностей, здобутих злочинним шляхом, а також розкриття і роз­слідування злочинів;

• запобігання корупції в органах державної податкової служби, яке здійснюється спеціально створеними підрозділами податкової міліції, тощо.

Особливе місце в системі попередження податкових злочинів займає вдосконалення правової бази. Очікувані зміни, спрямовані на суттєву лібералізацію податкової системи, пов'язуються з прий­няттям ВРУ Податкового кодексу України, проект якого знахо­диться на розгляді в КМУ, скороченням кількості податків, відміни всіх податків, що сплачуються з виручки, зниженням ставки податку на прибуток та іншими важливими реформами.

Значну роль у попередженні податкової злочинності можуть грати органи державної податкової служби, серед завдань яких є:

• здійснення контролю за додержанням податкового законо­давства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'яз­кових платежів), а також неподаткових доходів, установлених зако­нодавством;

• внесення у встановленому порядку пропозицій щодо вдоско­налення податкового законодавства;

• прийняття у випадках, передбачених законом, нормативно- правових актів і методичних рекомендацій з питань оподаткування;

• формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб — платників податків та інших обов'язкових платежів та Єдиного банку даних про платників податків — юридичних осіб;

• роз'яснення законодавства з питань оподаткування серед платників податків;

• запобігання злочинам та іншим правопорушенням, віднесе­ним законом до компетенції податкової міліції, їх розкриттям, при­пинення, розслідування та провадження у справах про адміністра­тивні правопорушення.

Основним правоохоронним органом, що здійснює боротьбу з податковою злочинністю в Україні, є податкова міліція, яка склада­ється зі спеціальних підрозділів по боротьбі з податковими право­порушеннями, шо діють у складі відповідних органів державної податкової служби та здійснюють контроль за дотриманням подат­кового законодавства, виконують оперативно-розшукову, кримі­нально-процесуальну та охоронну функції, керуючись законами України «Про державну податкову службу в Україні», «Про міліцію», «Про систему оподаткування» й іншими нормативно-правовими ак­тами, якими було сформовано оптимальну систему податкової мі­ліції та визначено її структурно-функціональні характеристики. Завданнями податкової міліції є:

• запобігання злочинам та іншим правопорушенням у сфері оподаткування, їх розкриття, розслідування та провадження у спра­вах про адміністративні правопорушення;

• розшук платників, які ухиляються від сплати податків, інших платежів;

• запобігання корупції в органах державної податкової служби та виявлення її фактів;

• забезпечення безпеки діяльності працівників органів держав­ної податкової служби, захисту їх від протиправних посягань, пов'язаних з виконанням службових обов'язків.

Профілактична діяльність органів податкової міліції у цій сфері має зосереджуватися, зокрема, на аналізі діяльності відповідних суб'єктів підприємництва та здійснення за ними контролю; вико­ристанні методики вибору об'єктів для наступного податкового контролю; узагальненні загальних тенденцій і окремих способів ухилення від сплати податків з подальшою розробкою відповідних

328

-ЛМЯМПННРК

рекомендацій для правоохоронної та контрольної діяльності, а також нормативно-правового регулювання відносин, що складаються в паливно-енергетичному комплексі; недопущенні реєстрації та ді­яльності фіктивних підприємств, включених у схему розкрадання енергоресурсів та ухилень від сплати податків. Необхідною умовою ефективної профілактичної діяльності податкової міліції є дослід­ження кримінологічної характеристики ухилень від сплати податків; осіб, які ухиляються від сплати податків; факторів, які обумовлюють вчинення правопорушень у сфері оподаткування та впливають на ступінь їх латентності. Ключовими елементами такої характерис­тики є особа правопорушника і спосіб вчинення злочину. Інформація про спосіб ухилення від сплати податків, зокрема особливості його прояву в тій чи іншій галузі національної економіки, та інші аспекти поведінки правопорушника має головне значення для профілактики зазначених правопорушень. Це, своєю чергою, вимагає викорис­тання всього комплексу джерел встановлення необхідної для запобі­гання ухиленню від сплати податків інформації про механізм ухилення від сплати податків осіб, які вчинили це правопорушення.

Для запобігання злочинності податкова міліція відповідно до покладених на неї завдань:

1. приймає та реєструє заяви, повідомлення й іншу інформацію про злочини та правопорушення, віднесені до її компетенції, здій­снює в установленому порядку їх перевірку та приймає щодо них передбачені законом рішення;

2. здійснює відповідно до закону оперативно-розшукову діяль­ність, досудову підготовку матеріалів за протокольного формою, а також проводить дізнання та досудове (попереднє) слідство в межах своєї компетенції, вживає заходів з відшкодування заподіяних дер­жаві збитків;

3. виявляє причини та умови, що сприяли вчиненню злочинів та інших правопорушень у сфері оподаткування, вживає заходів щодо їх усунення;

4. забезпечує безпеку працівників органів державної податкової служби та їх захист від протиправних посягань, пов'язаних із вико­нанням ними посадових обов'язків;

5. й

   шш

   запобігає корупції та іншим службовим порушенням серед працівників державної податкової служби;

329 6) збирає, аналізує, узагальнює інформацію щодо порушень по­даткового законодавства, прогнозує тенденції розвитку негативних процесів кримінального характеру, пов'язаних з оподаткуванням.

При цьому слід наголосити, що особа начальницького складу податкової міліції, незалежно від займаної нею посади, місцезна­ходження і часу, в разі звернення до неї громадян або посадових осіб із заявою чи повідомленням про загрозу особистій чи громадській безпеці або в разі безпосереднього виявлення такої загрози повинна вжити заходів щодо запобігання правопорушенню і його припи­нення, рятування людей, надання допомоги особам, які її потре­бують, встановлення і затримання осіб, які вчинили правопору­шення, охорони місця події та повідомити про це в найближчий орган внутрішніх справ.

Посадовим особам податкової міліції для виконання покладе­них на них обов'язків надаються права:

1. здійснювати на підприємствах, в установах і організаціях, не­залежно від форм власності, та у громадян, в тому числі громадян — суб'єктів підприємницької діяльності, перевірки грошових докумен­тів, бухгалтерських книг, звітів, кошторисів, декларацій, товарно- касових книг, показників електронних контрольно-касових апаратів і комп'ютерних систем, що застосовуються для розрахунків за готівку із споживачами, та інших документів, незалежно від способу подання інформації (включаючи комп'ютерний), пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів, наявності свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, спеціальних доз­волів (ліцензій, патентів тошо) на її здійснення, а також одержувати від посадових осіб і громадян у письмовій формі пояснення, довідки та відомості з питань, що виникають під час перевірок;

2. одержувати безоплатно від підприємств, установ, організацій, включаючи Національний банк України та його установи, комер­ційні банки та інші фінансово-кредитні установи, від громадян — суб'єктів підприємницької діяльності довідки, копії документів про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки під­приємств, установ і організацій, незалежно від форм власності, та громадян про розрахункові, валютні та інші рахунки, інформацію про наявність та обіг коштів на цих рахунках, у тому числі про не- надходження у встановлені терміни валютної виручки від суб'єктів підприємницької діяльності, й іншу інформацію, пов'язану з обчис­ленням і сплатою податків, інших платежів у порядку, визначеному законодавством, входити в будь-які інформаційні системи, зокрема комп'ютерні, для визначення об'єкта оподаткування;

3. обстежувати будь-які виробничі, складські, торговельні та інші приміщення підприємств, установ і організацій, незалежно від форм власності, та житло громадян, якщо вони використовуються як юридична адреса суб'єкта підприємницької діяльності, а також для отримання доходів. Уразі відмови керівників підприємств, уста­нов, організацій і громадян допустити посадових осіб органів дер­жавної податкової служби для обстеження зазначених приміщень і обладнання та неподання документів про отримані доходи і прове­дені витрати органи державної податкової служби мають право ви­значати оподатковуваний доход (прибуток) таких підприємств, установ, організацій і громадян на підставі документів, що свідчать про одержані ними доходи (прибутки), а стосовно громадян — також із урахуванням оподаткування осіб, які займаються аналогічною ді­яльністю;

4. вимагати від керівників та інших посадових осіб підприємств, установ, організацій, а також від громадян, діяльність яких переві­ряється, усунення виявлених порушень податкового законодавства та законодавства про підприємницьку діяльність, контролювати їх виконання, а також припинення дій, які перешкоджають здійс­ненню повноважень посадовими особами органів державної подат­кової служби;

5. вилучати (із залишенням копій) у підприємств, установ та ор­ганізацій документи, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, інших платежів, і ви­лучати у громадян — суб'єктів підприємницької діяльності, які по­рушують порядок заняття підприємницькою діяльністю, реєстра­ційні посвідчення або спеціальні дозволи (ліцензії, патенти тощо) з наступною передачею матеріалів про порушення органам, що ви­дали ці документи;

вимагати від керівників підприємств, установ і організацій, що перевіряються, проведення інвентаризації основних фондів, то­варно-матеріальних цінностей, коштів і розрахунків, у необхідних випадках опечатувати каси, касові приміщення, склади й архіви. Поряд з органами державної податкової служби значне наван­таження з профілактики податкових правопорушень і покращення податкової культури несуть засоби масової інформації — друковані, радіо, телебачення, які для формування законослухняної поведінки платників податків систематично знайомлять громадян із матеріа­лами щодо найбільш типових порушень податкового законодавства, їх причин і відповідальності осіб, винних в їх вчиненні.

і)

332

--тшняшшшишяяяяяшшт

Розділ 19.

ЗАПОБІГАННЯ ЗЛОЧИННОСТІ

У ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНІЙ ДІЯЛЬНОСТІ