4.5. Внутренняя отчетность профессиональных участников рынка ценных бумаг

Основной целью организации учета на основе учетных регистров и внутренней отчетности профессиональных участников рынка цен­ных бумаг является формирование полной и достоверной информа­ции о сделках с ценными бумагами, а также обеспечение контроля над их деятельностью со стороны клиентов, саморегулируемых организа­ций и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осущест­вляющие брокерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами на рынке ценных бумаг на основании лицензии, подчиняются единым требованиям к ведению внутреннего учета, со­ставлению и представлению отчетности. С этой целью профессио­нальные участники должны вести точный и своевременный учет всех сделок с ценными бумагами в денежном и количественном (натураль­ном) выражении.

Профессиональные участники осуществляют ведение внутренне­го учета отдельно от бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Практика показывает, что при организации внутренне­го и бухгалтерского учета преследуются различные цели. Данное пра­вило является одним из важнейших, поскольку управленческий учет компании состоит в организации и функционировании внутреннего учета непосредственно для целей самой компании, а бухгалтерский учет в основном служит для выявления результата производственно-хозяйственной деятельности и составления финансовых отчетных до­кументов для государственных органов контроля.

Саморегулируемые организации профессиональных участников рынка ценных бумаг и государственные органы управления оказыва­ют существенное влияние на деятельность профессиональных участ­ников путем разработки требований по ведению учетных регистров и составлению внутренней отчетности. В свою очередь, государствен­ные органы управления в лице Федеральной комиссии по рынку цен­ных бумаг требуют согласования правил по ведению учетных реги­стров и составлению внутренней отчетности.

Саморегулируемые организации в установленном порядке обяза­ны разработать и утвердить правила ведения внутреннего учета в со­ответствии с требованиями по ведению учетных регистров и составле­нию внутренней отчетности, предварительно согласовав их с Феде­ральной комиссией по рынку ценных бумаг.

Правила ведения внутреннего учета

Профессиональные участники самостоятельно разрабатывают правила ведения внутреннего учета в соответствии с требованиями по ведению учетных регистров и составлению внутренней отчетности саморегулируемой организации, членами которой они являются.

При этом ими должны обязательно соблюдаться следующие усло­вия:

1) сделки с ценными бумагами, совершаемые профессиональными участниками как от собственного имени, так и от имени клиентов, должны отражаться в регистрах внутреннего учета в день их заключе­ния до конца рабочего дня;

2) внутренний учет собственных денежных средств и ценных бумаг профессиональных участников должен быть отделен от учета денежных средств и ценных бумаг клиентов. Для выполнения данного условия профессиональные участники каждому клиенту должны от­крыть и вести в системе внутреннего учета отдельные аналитические счета, которые следует пронумеровать в соответствии с внутренним порядком нумерации счетов в системе учета. Цель этих действий со­стоит в разграничении учета ценных бумаг и денежных средств клиентов и профессиональных участников;

3) профессиональные участники обязаны регулярно представлять своим клиентам отчетность по результатам сделок с ценными бумагами, совершенных в их интересах. Данная отчетность должна отражать остатки денежных средств и ценных бумаг на счетах клиента, а также по всем операциям с использованием его средств и ценных бумаг.

Ответственность профессиональных участников за соблюдение правил ведения внутреннего учета. Для формирования достоверной внутренней отчетности и отчетности, представляемой клиентам, руко­водитель профессионального участника контролирует организацию внутреннего учета и несет за нее ответственность. Он обязан обеспе­чить неукоснительное соблюдение всеми подразделениями требова­ний по организации ведения регистров внутреннего учета, докумен­тальному оформлению сделок с ценными бумагами.

Профессиональные участники, осуществляя организацию внут­реннего учета, имеют право самостоятельно устанавливать количество и конкретную форму внутренних учетных регистров, соблюдая требо­вания по их организации и функционированию, устанавливаемые саморегулируемой организацией. Следует отметить, что в этом случае мы имеем дело еще с одной отличительной особенностью организации внутреннего учета профессиональных участников от организации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет, как известно, основан не на самостоятельно установленных формах внутренних учетных реги­стров и количественном их составе, а на общегосударственных прави­лах для составления финансовой и налоговой отчетности государст­венным органам контроля.

Первичные документы внутреннего учета профессиональных участников рынка ценных бумаг

Правила организации и функционирования внутреннего учета и отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг пре­дусматривают наличие первичных документов. Основанием для запи­сей в регистрах внутреннего учета являются следующие первичные документы:

• гражданско-правовые договоры;

• кассовые и банковские документы;

• документы, удостоверяющие регистрацию права собственности на ценные бумаги (выписки из реестра акционеров, выписки депозитария со счета депо), передаточные распоряжения и другие документы, являющиеся необходимыми для перерегистра­ции права собственности на ценные бумаги согласно действую­щему законодательству, а также акты приема-передачи серти­фикатов ценных бумаг;

• поручения клиентов и распорядительные записки.

Рассмотрим каждый из видов первичных документов и дадим краткую их характеристику.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обя­занностей. В современной практике товарно-денежных и финансовых отношений гражданско-правовые договоры являются юридическим основанием, из которого возникают обязательные правоотношения. Договор — главное средство регулирования всех видов связей хозяй­ствующих субъектов, служит для определения прав и обязанностей его участников.

Кассовые и банковские документы характеризуются как первичные документы профессиональных участников рынка ценных бумаг. К ним относятся приходные и расходные кассовые ордера, журнал реги­страции и кассовая книга, чек, выписка банка, счет-фактура. При вы­полнении операций с ценными бумагами и денежными средствами клиентов расчеты осуществляются путем безналичных перечислений и основными первичными документами при этом можно считать бан­ковскую выписку и счет-фактуру.

Переход права собственности на ценные бумаги осуществляется регистрацией согласно действующему российскому законодательству. Документами, удостоверяющими право владельцев на ценные бумаги, являются выписки из реестра акционеров, выписки депозитария со счета депо, передаточные распоряжения, а также акты приема-переда­чи сертификатов ценных бумаг.

Следующим видом первичных документов профессиональных участников рынка ценных бумаг являются поручения клиентов и рас­порядительные записки. Поскольку эти документы представляют осо­бый интерес с точки зрения грамотной организации внутреннего учета и отчетности, а также безотказного функционирования внутренних регистров, дадим им подробную характеристику.

Характеристика поручения клиентов и распорядительной записки. Поручение клиента является первичным документом внутреннего учета, удостоверяющим факт его поступления профессиональному участнику на совершение сделки с ценными бумагами. Поручение клиента должно быть составлено в момент его получения исполните­лем, а если это невозможно, то непосредственно после того, но не позднее конца рабочего дня, в течение которого оно получено. Поручениe клиента должно быть соответственно оформлено и содержать следующую информацию: дату и время получения поручения, имя (наименование) и номер счета клиента в регистрах внутреннего учета, номер и дату договора с клиентом, вид сделки (покупка или продажа, иной вид сделки), наименование эмитента, вид и количество ценных бумаг, цену или условия ее определения, срок исполнения поручения, условия платежа. Поручение клиента может содержать также иную информацию, например указание места составления документа.

Распорядительная записка (тикет) также является первичным документом внутреннего учета, удостоверяющим факт совершения сделки с ценными бумагами. Распорядительная записка должна быть Доставлена после совершения сделки, а если это невозможно, не позднее конца рабочего дня, в течение которого была совершена сделка, распорядительная записка должна содержать следующую информацию: дату, место совершения сделки, номер и дату поручения клиента, вид сделки (покупка или продажа, иной вид сделки), наименование эмитента, вид и количество ценных бумаг, цену, дату и условия платежа, имя (наименование) и номер счета клиента в регистрах внутреннегo учета, номер и дату договора. Распорядительная записка может (одержать также иную информацию, например время составления распорядительной записки, срок исполнения. Саморегулируемая организация или профессиональный участник может требовать включе­ния в распорядительную записку дополнительной информации (на­пример, сведений о финансовой состоятельности клиента, как покупа­теля, так и продавца). Распорядительная записка составляется в двух экземплярах.

Отличительные особенности поручения клиентов и распорядитель­ных записок. В правилах оформления поручений клиентов и распоря­дительных записок присутствуют общие характеристики. Ими могут быть дата, имя (наименование) клиента, номер счета, номер и дата до­говора, вид сделки, наименование эмитента, вид и количество ценных бумаг, цена исполнения, условия платежа и место совершения сделки. Отличительными особенностями данных документов являются сле­дующие параметры: в поручении клиента (в отличие от распорядительной записки) указываются время и сроки исполнения, а в распорядительной записке отмечаются номер и дата поручения клиента и количество составляемых экземпляров. Единственный показатель, который характерен для всех документов, — это срок их хранения.

Первичные документы и учетные регистры подлежат обязательно­му хранению профессиональным участником в течение пяти лет. Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах отражается и систематизируется в учетных регистрах профессиональ­ного участника.