Расчет себестоимости реализованных ценных бумаг

Себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг опреде­ляется в соответствии с учетной политикой.

Профессиональные участники и инвестиционные фонды, произ­водящие переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. Приведем пример, поясняющий приме­нение метода средней себестоимости в интерпретации, рекомендован­ной Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

Метод средней себестоимости

Метод средней себестоимости (Average Cost, или AVCO) предус­матривает расчет себестоимости реализованных ценных бумаг путем умножения их количества на среднюю себестоимость одной ценной бумаги данного вида.

Средняя себестоимость ценной бумаги рассчитывается как част­ное от деления ее себестоимости на их количество. Соответственно рассчитывается себестоимость всех остальных ценных бумаг, находя­щихся в инвестиционном портфеле организации.

Алгоритм расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом средней себестоимости выглядит следующим образом. Сна­чала рассчитывается средняя себестоимость одной ценной бумаги, затем себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца, и в итоге получаем себестоимость реализованных или выбывших ценных бумаг.

Исходные данные для расчета себестоимости реализованных цен­ных бумаг одного вида методом средней себестоимости представлены в табл. 9.1.

Таблица 9.1. Данные для расчета себестоимости ценных бумаг методом средней себестоимости

Оста­ток на	Приход			Расход			Остаток
	Коли­чество	Цена за ед., тыс. руб.	Сумма, млн руб.	Коли­чество	Цена за ед., тыс. руб.	Сумма, млн руб.	Количество	Цена за ед., тыс. руб.	Сумма, млн руб.
1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е	50	100	5,0	60		6,0	90
15-с	60	110	6,6	100		11,0	50
20-с	80	120	9,6	-	-	-	130
Итого	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

Приведем пример расчета по исходным данным табл. 9.1.

1. Средняя себестоимость одной ценной бумаги:

(10,0 + 5,0 + 6,6 + 9,6) млн руб.: 290 = 107,6 тыс. руб.

2. Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130  107,6 тыс. руб. = 14,0 млн руб.

3. Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:

31,2 млн руб. - 14,0 млн руб. = 17,2 млн руб. или

160  107,6 тыс. руб. = 17,2 млн руб.

Таким образом, себестоимость реализованных ценных бумаг, вычисленная методом средней себестоимости, равна 17,2 млн руб.

Этот метод можно также применять для расчета себестоимости на каждую дату выбытия ценных бумаг в течение месяца, используя его для оценки остатка ценных бумаг на дату предшествующей операции. Такой метод получил название метода скользящей средней себестои­мости и довольно распространен в бухгалтерском учете и хозяйствен­ной практике.

Однако известны и другие методы оценки себестоимости, на кото­рые следует обратить внимание, в частности методы расчета по себе­стоимости первых по времени закупок ценных бумаг (FIFO) и по себестоимости последних по времени закупок ценных бумаг (LIFO).

Метод FIFO

Метод FIFO (First In First Out - FIFO) предусматривает, что себестоимость списываемых ценных бумаг принимается в сумме, рав­ной себестоимости первых приобретенных аналогичных ценных бумаг.

Оценка ценных бумаг по методу FIFO основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их приобретения и поступления к учету. При этом ценные бумаги, пер­выми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимос­ти первых по времени приобретения ценных бумаг с учетом себестои­мости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации (выбытия) цен­ных бумаг учитывается себестоимость ранних по времени приобрете­ния ценных бумаг.

Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг опреде­ляется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости поступивших за месяц цен­ных бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Алгоритм расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом FIFO выглядит следующим образом. Сначала рассчитывают себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из себе­стоимости последних поступивших ценных бумаг. Далее рассчитыва­ется себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг, а потом себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг.

Приведем пример расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом FIFO, исходные данные для которого представлены в табл. 9.2.

Таблица 9.2. Данные для расчета себестоимости ценных бумаг методом FIFO

Оста­ток на	Приход			Расход			Остаток
	Коли­чество	Цена за ед., тыс. руб.	Сумма, млн руб.	Коли­чество	Цена за ед., тыс. руб.	Сумма, млн руб.	Коли­чество	Цена за ед., тыс. руб.	Сумма, млн руб.
1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е	50	100	5,0	60	100	6,0	90	100	9,0
15-е	60	110	6,6	100	110	11,0	50	110	5,5
20-е	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Итого	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1. Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из себестоимости по последним поступлениям:

(80 120 тыс. руб.) + (50  110 тыс. руб.) = 15,1 млн руб.

2. Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг.

31,2 млн руб. — 15,1 млн руб. = 16,1 млн руб.

3. Себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг:

16,1 млн руб.: 160 = 100,6 тыс. руб.

Этот метод, так же как и метод AVCO, для расчета себестоимости ценных бумаг можно применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг, используя оценку их остатка, определенную по методу FIFO на дату предшествующей операции.

Метод LIFO

Метод LIFO (Last In First Out — LIFO) предусматривает, что себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости последних приобретенных аналогич­ных ценных бумаг.

Оценка ценных бумаг методом LIFO основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретения. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остат­ке на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реализации (выбы­тия) ценных бумаг учитывается себестоимость последних по времени приобретения.

Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг опреде­ляется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости поступивших за месяц цен­ных бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Алгоритм расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом LIFO имеет следующий вид. Сначала рассчитывается себе­стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из затрат по первым поступившим ценным бумагам. Далее рассчитывается себе­стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг, а потом себе­стоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг.

Приведем пример расчета себестоимости реализованных ценных бумаг методом LIFO, исходные данные для которого представлены в табл. 9.3.

Таблица 9.3. Данные для расчета себестоимости ценных бумаг методом LIFO

Оста­ток на	Приход			Расход			Остаток
	Коли­чество	Цена за ед., тыс. руб.	Сумма, млн руб.	Коли­чество	Цена за ед., тыс. руб.	Сумма, млн руб.	Коли­чество	Цена за ед., тыс. руб.	Сумма, млн руб.
1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е	50	100	5,0	60	100	6,0	90	100	9,0
15-е	60	110	6,6	100	110	11,0	50	120	5,5
20-е	80	120	9,6	-	-	-	130	120	15,6
Итого	290	107,6	31,2	160	113,8	18,2	130	116,2	13,0

1. Себестоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из затрат по первым поступлениям:

(100  100 тыс. руб.) + (30  100 тыс. руб.) = 13,0 млн руб.

2. Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:

31,2 млн руб. — 13,0 млн руб. = 18,2 млн руб.

3. Себестоимость единицы реализованных (выбывших) ценных бумаг:

18,2 млн руб.: 160 = 113,8 тыс. руб.

Этот метод, так же как и два предыдущих, можно применять в течение месяца на каждую дату выбытия ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по методу LIFO, на дату предшествующей операции, используя так называемый метод сколь­зящей LIFO.

Очень важно то, что в течение отчетного периода используется один из названных методов оценки. В случае последующего измене­ния метода оценки причины этих изменений, а также оценка послед­ствий их в стоимостном выражении подлежат раскрытию в бухгалтер­ской отчетности.