8.3. Налогообложение операций с государственными ценными бумагами

В современной системе налогообложения налог на прибыль пред­приятий и организаций занимает одно из ведущих мест. Федеральный закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» вступил в силу с 1 января 1992 г. и действует по настоящее время с внесенными изменениями и дополнениями.

Плательщиками налога являются юридические лица, а объектом налогообложения — валовая прибыль, уменьшенная или увеличенная в зависимости от сложившейся ситуации, регулируемой нормами за­конодательства.

Валовая прибыль — объект налогообложения

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного иму­щества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Законом уста­новлена и ставка налогового платежа, в частности ставка в размере 10% применяется для прибыли, перечисляемой в федеральный бюд­жет Российской Федерации, а в бюджеты субъектов Федерации юри­дические лица перечисляют налог на прибыль в размере 19%.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, полученные от долевого участия в деятельности Других организаций, от предоставления имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бума­гам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанные с производством продук­ции и ее реализацией.

Виды доходов

Юридическое лицо от операций с ценными бумагами может полу­чить доходы в виде:

• суммы основного долга (номинальной стоимости), выплачивае­мой при погашении облигаций в стоимостном выражении в без­наличной форме или имущественном эквиваленте (например, в виде слитков золота);

• купонного дохода в соответствии с условиями выпуска в виде процента, начисляемого к номинальной стоимости облигации;

• дивиденда по акциям;

• дисконта по долговым ценным бумагам в соответствии с усло­виями выпуска, не предусматривающими его процентных вы­плат;

• положительной разницы от перепродажи ценных бумаг;

• комиссионных вознаграждений за оказание услуг на рынке цен­ных бумаг.

Налогообложение доходов по государственным ценным бумагам наряду с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» с изменениями от 31 июля 1998 г. регулируется поряд­ком применения ст. 2 и 9 Закона РФ «О налоге на прибыль предпри­ятий и организаций» при совершении операций с государственными ценными бумагами от 4 февраля 1997 г., который разработан Цент­ральным банком России, Министерством финансов РФ и Государст­венной налоговой службой Российской Федерации.

К государственным ценным бумагам, на которые распространяет­ся действие данного документа, относятся: государственные кратко­срочные бескупонные облигации (ГКО), облигации федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК), облигации Рос­сийского акционерного общества «Высокоскоростные магистрали» (РАО ВСМ), облигации государственного сберегательного займа Рос­сийской Федерации (ОГСЗ), облигации внутреннего государственно­го валютного облигационного займа (ОВВЗ), государственные цен­ные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги орга­нов местного самоуправления.

В целях налогообложения по новому правилу совершения опера­ций с государственными ценными бумагами установлен порядок ис­ключения из валовой прибыли дохода, который подлежит обложению налогом по ставке 15%. При получении юридическим лицом доходов по государственным ценным бумагам уменьшению подлежит валовая прибыль, поэтому во внимание принимаются доходы, полученные только в определенном виде.