Учет операций с облигациями внутреннего валютного займа (оввз)

Облигации внутреннего валютного займа 14 мая 1993 г. получены юридическими лицами в счет денежных средств, размещенных на ва­лютных счетах во «Внешэкономбанке», и имеют купоны, по которым ежегодно выплачивается доход в размере 3% к номиналу. В это время организации производили переоформление заблокированных средств через валютные облигации, сопровождая его следующими записями в бухгалтерском учете:

1. Д счета 06 — К счета 52, субсчет «Валютные облигации».

При приобретении облигаций ОВВЗ на вторичном рынке в цену сделки включается величина накопленного купонного дохода, если купля-продажа производится через определенное количество дней со дня начала очередного купонного периода. При этом валютные обли­гации у организаций-инвесторов в бухгалтерском учете относятся на финансовые вложения, учитываются по фактическим затратам на приобретение и сопровождаются такими записями:

1. Сумма затрат на приобретение ОВВЗ:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 52 (51).

2. Сумма вознаграждения дилеру:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 51.

3. Сумма уплаченного при приобретении облигаций накопленного купонного дохода:

Д счета 76, субсчет «Уплаченный купонный доход при приобрете­нии ОВВЗ» - К счета 52 (51).

Облигации ОВВЗ могут приобретаться для получения дохода от купли-продажи в течение одного года, а могут быть приобретены с целью получения дохода в течение более длительного времени. Тогда необходимо следовать такому правилу. Если в момент приобретения облигаций срок погашения не превышает одного года или облигации куплены без намерения получать доходы по ним более одного года, то учет ведется с помощью счета 58. В том случае, если приобретены облигации со сроком погашения более одного года со дня их покупки или/и вложения в них произведены с намерением получать доход по ним более одного года, то они учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Учитывая все это, четвертая проводка может иметь один из предложенных видов:

4-1. Принятие на учет ОВВЗ как долгосрочные финансовые вло­жения:

Д счета 06 - К счета 08.

4-2. Принятие на учет ОВВЗ как краткосрочные финансовые вло­жения:

Д счета 58 - К счета 08.

Выплата купонного дохода по облигациям ОВВЗ сопровождается погашением купона и его изъятием. Эта операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

1. Сумма полученного купонного дохода при погашении купона:

Д счета 52 — К счета 80.

2. Сумма накопленного купонного дохода, уплаченного при при­обретении ОВВЗ:

Д счета 80 — К счета 76, субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный».

Самой отличительной особенностью облигаций ОВВЗ является то, что их стоимость выражена в валюте, поэтому возникает необходи­мость расчета курсовых разниц, которые относятся на финансовый результат при реализации, передаче или погашении облигаций. Сумма курсовой разницы в бухгалтерском учете с применением счета 83 «Доходы будущих периодов» записывается так:

1. Сумма курсовой разницы:

Д счета 58 - К счета 83.

По этим облигациям ОВВЗ разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения ежемесячно равными долями относить на финансовые результаты:

1. Отнесение на финансовый результат разницы между ценой при­обретения и номинальной стоимостью ОВВЗ:

Д счета 06 (58) - К счета 80.

Выполнение данной операции правомерно только в том случае, если намерение доведения до номинала затрат по облигациям было заявлено в качестве элемента учетной политики организации-инвес­тора.

Погашение облигаций ОВВЗ происходит с участием счета 48 «Ре­ализация прочих активов»:

1. Сумма балансовой стоимости ОВВЗ:

Д счета 48 - К счета 06 (58).

2. Сумма вознаграждения дилеру:

Д счета 48 — К счета 76.

3. Сумма от реализации (погашения) ОВВЗ поступила:

Д счета 52 — К счета 48.

4. Сумма накопленного купонного дохода при получении ОВВЗ:

Д счета 52 - К счета 80.

5. Сумма накопленного купонного дохода, уплаченная при покуп­ке ОВВЗ:

Д счета 80 — К счета 76, субсчет «Накопленный купонный доход уплаченный».

6. Сумма финансового результата при реализации или погашении ОВВЗ:

Д счета 48 — К счета 80.

7. Сумма курсовой разницы списана:

Д счета 83 - К счета 80.

Учет операций с облигациями федеральных займов с переменным купонным доходом ОФЗ-ПК

Техника выполнения операций бухгалтерского учета ОФЗ-ПК осуществляется по общепринятым нормам бухгалтерского учета опе­раций с государственными ценными бумагами. Однако в этой работе есть свои особенности.

В бухгалтерском учете организаций-инвесторов облигации ОФЗ-ПК учитываются на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Если в момент приобретения облигаций срок погашения не превыша­ет одного года или облигации куплены без намерения получать дохо­ды по ним более одного года, то учет ведется с помощью счета 58. В том случае, если приобретены облигации со сроком погашения более одно­го года со дня их покупки или/и вложения в них произведены с наме­рением получать доход по ним более одного года, то они учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Характерным для ОФЗ-ПК является то, что при их обращении возникает накопленный купонный доход. При покупке облигаций в отчете дилеров указывается их стоимость и отдельно величина накоп­ленного купонного дохода. Причина раздельного учета объясняется тем, что по этим облигациям доход складывается из процентного до­хода в виде накопленного купонного дохода и финансового результа­та, который возникает от реализации или погашения ОФЗ-ПК.

При приобретении облигаций в стоимость покупки включается величина накопленного купонного дохода. Тогда бухгалтерские запи­си будут выглядеть так:

1. Перечислены средства дилеру на покупку ОФЗ-ПК:

Д счета 55 — К счета 51.

2. Сумма затрат на приобретение облигаций:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55 (76).

3. Сумма вознаграждения дилеру:

Д счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги» — К счета 55 (76).

4. Сумма уплаченного при приобретении облигаций накопленного купонного дохода:

Д счета 76, субсчет «Уплаченный купонный доход при приобрете­нии ОФЗ-ПК» - К счета 55.

5. Сумма фактических затрат по приобретению облигаций ОФЗ-ПК:

Д счета 58 (06) — К счета 08, субсчет «Вложения в ценные бумаги».

Облигации ОФЗ-ПК у организаций-инвесторов подлежат пере­оценке. Особенность заключается в том, что переоценке подлежит только основная сумма стоимости облигации без учета накопленного купонного дохода. По этим облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стои­мостью в течение срока их обращения ежемесячно равными долями относить на финансовые результаты. При этом доведение до номинала фактических затрат по приобретению ОФЗ-ПК необходимо заявить как элемент учетной политики и сопроводить следующими бухгалтер­скими проводками:

1. Сумма доведения до номинала фактических затрат по приобретению облигаций:

Д счета 58 (06) - К счета 80.

2. Сумма доведения до номинала фактических затрат на приобре­тение облигаций, если они приобретены по цене выше номинала:

Д счета 80 - К счета 58 (06).

Реализация или погашение ОФЗ-ПК в бухгалтерском учете организации-инвестора отражается в бухгалтерском учете по дебету счета «Реализация прочих активов». В проводках отдельно указываются:

суммы, полученные от реализации облигаций;

суммы полученного накопленного купонного дохода;

суммы комиссионного вознаграждения дилеру.

1. Балансовая стоимость реализованных ОФЗ-ПК:

Д счета 48 - К счета 58 (06).

2. Сумма вознаграждения дилеру:

Д счета 48 — К счета 55.

2. Зачислена сумма выручки от реализации ОФЗ-ПК:

Д счета 55 — К счета 48.

4. Сумма накопленного купонного дохода, полученного при реали­зации облигаций:

Д счета 55 — К счета 80.

5. Сумма накопленного купонного дохода, уплаченного при при­обретении облигаций:

Д счета 80 — К счета 76, субсчет «Уплаченный купонный доход при приобретении ОФЗ-ПК».

6. Сумма финансового результата:

Д счета 48 — К счета 80.

В практике бухгалтерского учета ОФЗ-ПК используются приемы, которые аналогичны организации учетных операций с облигациями государственного сберегательного займа и облигаций РАО ВСМ. При наступлении срока погашения очередного купона владельцу облига­ции выплачивается сумма купонного дохода, и вместе с погашением последнего купона он получает, кроме того, номинальную стоимость облигации. При совершении операций купли-продажи стоимость об­лигаций складывается из двух компонентов: текущей курсовой стои­мости и накопленного купонного дохода, на день совершения сделки с облигациями.