13.4. Поступление и выбытие имущества казны

Порядок применения Плана счетов бюджетного учета в части нефинансовых активов имущества казны не содержит подробных рекомендаций по отражению операций по поступлению и выбытию имущества казны. Как указывалось выше, п. 90 Инструкции N 148н отсылает к общему порядку отражения операций с нефинансовыми активами. Между тем, проанализировав п. 47 Инструкции N 148н, который посвящен учету начисленной амортизации по объектам имущества казны в различных ситуациях, можно говорить об операциях:

а) поступления (выбытия) нефинансовых активов имущества казны:

- от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

- от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также от государственных и муниципальных организаций;

б) безвозмездного получения (безвозмездной передачи) нефинансовых активов имущества казны:

- от учреждений разных уровней бюджета;

- от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных;

в) списания имущества казны;

г) реализации имущества казны.

Применение терминов "поступление" или "безвозмездное получение" зависит от уровня (уровней) бюджета, в рамках которого (которых) происходит движение имущества казны. Так, движение имущества казны между учреждениями одного уровня бюджета, а также государственными и муниципальными учреждениями считается поступлением (выбытием), а движение имущества между различными уровнями бюджета, а также его поступление (выбытие) от коммерческих организаций и физических лиц - безвозмездным получением (безвозмездной передачей).

При выбытии объектов имущества казны и их безвозмездной передаче суммы ранее начисленной амортизация списываются с баланса передающей стороны и учитываются на балансе принимающей стороны, то есть объект передается с одновременной передачей сумм начисленной амортизации.

Правило, по которому начисленная в размере 100% амортизация не является основанием для списания объекта с учета, действует и в отношении объектов имущества казны. Объекты имущества казны списываются с учета только в случае их ликвидации, реализации, безвозмездной передачи иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций, физическим лицам, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным финансовым организациям.

Операции по поступлению и выбытию имущества казны отражаются в учете по аналогии отражения операций с нефинансовыми активами.

Пример. До 1 января 2009 г. учреждение А учитывало здание, относящееся к имуществу казны, в составе основных средств. Балансовая стоимость здания - 3 000 000 руб. Здание относится к 7-й амортизационной группе со сроком полезного использования 20 лет. По состоянию на 1 января 2009 г. за период нахождения имущества казны в составе основных средств на указанный объект начислена амортизация в размере 70% - 2 100 000 руб. В ноябре 2009 г. учреждение А передает здание в оперативное управление учреждению Б. Учреждения А и Б находятся в ведении одного главного распорядителя.

Отражение операций в учете учреждения А производится по следующей схеме:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На 01.01.2009
Перевод исходящих остатков 2008 г. балансовой стоимости здания	1 401 03 000	1 101 02 000	3 000 000
Формирование входящих остатков 2009 г. балансовой стоимости здания	1 108 01 000	1 401 03 000	3 000 000
Перевод исходящих остатков 2008 г. сумм амортизации, начисленной на здание	1 104 02 000	1 401 03 000	2 100 000
Формирование входящих остатков 2009 г. сумм амортизации, начисленной на здание	1 401 03 000	1 104 10 000	2 100 000
Ноябрь 2009 г.
Передача здания учреждению Б	1 304 04 310	1 108 01 410	3 000 000
Передача сумм амортизации по зданию	1 104 10 410	1 304 04 310	2 100 000

Прежде чем отразить операции в учете учреждения Б, рассчитаем сумму амортизации по зданию за период нахождения его в составе имущества казны:

- годовая сумма амортизации составит 150 000 руб. (3 000 000 руб. x 1/20);

- ежемесячная сумма амортизации равна 12 500 руб. (150 000 руб. / 12 мес.);

- сумма амортизации за период нахождения здания в составе имущества казны составит 137 500 руб. (12 500 руб. x 11 мес.).

Корреспонденция счетов в учете учреждения Б будет следующей:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Ноябрь 2009 г.
Получено здание в оперативное управление от учреждения А	1 101 02 310	1 304 04 310	3 000 000
Поставлена на учет сумма амортизациипо зданию, начисленная до включения его в состав имущества казны	1 304 04 310	1 104 02 410	2 100 000
Декабрь 2009 г.
Начислена амортизация по зданию за период нахождения его в составе имущества казны	1 401 01 271	1 104 02 410	137 500
Начислена амортизация по зданию за декабрь 2009 г.	1 401 01 271	1 104 02 410	12 500