10.5. Амортизация нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, срок полезного использования и нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения) (п. 15 Инструкции N 148н).

Амортизация нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на счете 0 104 09 000 "Амортизация нематериальных активов". До января 2009 г. амортизация по нематериальным активам учитывалась на счете 0 104 08 000.

Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этих объектов.

В течение года амортизация на нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бюджетного учета или выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Согласно Инструкции N 148н в редакции Приказа N 69н амортизация по нематериальным активам начисляется в следующем порядке:

- на объекты нематериальных активов стоимостью до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Напомним, что по правилам Инструкции N 25н амортизация на нематериальные активы начислялась так же, как и на объекты основных средств:

- на объекты нематериальных активов стоимостью до 1000 руб. включительно амортизация не начислялась;

- на объекты нематериальных активов стоимостью от 1000 до 10 000 руб. включительно амортизация начислялась в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начислялась в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Все вышесказанное означает, что начиная с 2009 г. нематериальный актив не может быть списан с баланса бюджетного учреждения независимо от его стоимости.

10.6. Переход на новые положения по амортизации

нематериальных активов

Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, доведенные Письмом Минфина России от 10.04.2009 N 02-06-07/1505, были изданы до внесения изменений в Инструкцию N 148н Приказом N 69н, то есть в тот период, когда законодатели предполагали начислять амортизацию на объекты нематериальных активов так же, как и на объекты основных средств. Однако, как указывалось выше, в соответствии с Приказом N 69н начислять амортизацию на объекты нематериальных активов следует в особом порядке. Правда, остается открытым вопрос, с какого периода надо применять положения Приказа N 69н: с 1 января 2009 г. или с момента вступления в действие Приказа N 69н, то есть с 13 сентября 2009 г. Применение новых положений с сентября связано с двойным переходом на новые положения. Ведь вначале надо будет перейти на положения Инструкции N 148н, а затем на положения той же Инструкции, но в редакции Приказа N 69н.

По нашему мнению, положения Инструкции N 148н в редакции Приказа N 69н нужно применять с 1 января 2009 г. Представленный ниже материал изложен именно с такой позиции.

Изменение лимита 100%-ного начисления амортизации требует приведения учета к единообразию, то есть необходимо начислить 100%-ную амортизацию на нематериальные активы стоимостью от 1000 до 20 000 руб. и перевести остатки в части амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009 г. по нематериальным активам в связи с изменением номера счета.