10.6.1. Нематериальные активы стоимостью

от 1000 до 10 000 рублей

Согласно нормам Инструкции N 25н на объекты нематериальных активов стоимостью от 1000 до 10 000 руб., введенные в эксплуатацию до 1 января 2009 г., была начислена 100%-ная амортизация в момент ввода в эксплуатацию. Нужно ли списывать нематериальные активы стоимостью от 1000 до 3000 руб. с баланса? Согласно п. 3.1 Методических указаний их балансовая стоимость списывается с учета. Однако правила начисления амортизации изменились, и, по нашему мнению, списать указанные объекты нематериальных активов нельзя.

10.6.2. Нематериальные активы стоимостью

свыше 10 000 до 20 000 рублей

Методические указания рассматривают три группы нематериальных активов стоимостью свыше 10 000 до 20 000 руб.:

- введенные в эксплуатацию в 2009 г. независимо от срока принятия к учету;

- принятые к бюджетному учету до 1 января 2009 г., но не введенные в эксплуатацию;

- введенные в эксплуатацию до 1 января 2009 г.

По объектам, введенным в эксплуатацию в 2009 г., независимо от даты их принятия к бюджетному учету согласно п. 2.2 Методических указаний необходимо начислить (доначислить) амортизацию в размере 100% балансовой стоимости.

По объектам, принятым к бюджетному учету до 1 января 2009 г., но не введенным в эксплуатацию, начисление амортизации с 1 января 2009 г. до даты ввода в эксплуатацию осуществляется в порядке, установленном ранее, - ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной исходя из установленной нормы (п. 2.2 Методических указаний).

По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2009 г., производится доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости (п. 3.2 Методических указаний).

Доначисление амортизации при переходе на новые положения Инструкции N 148н отражается проводкой: Дебет 0 401 01 271, 0 106 04 340 Кредит 0 104 09 420.

О переводе остатков в части амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009 г. по прочим основным средствам и нематериальным активам, читайте в главе "Основные средства".

11. Непроизведенные активы

В соответствии с п. 28 Инструкции N 148н к непроизведенным активам относятся активы, используемые в процессе деятельности бюджетного учреждения и не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Это:

1. Земля и земельные участки, неотделимые от земельных участков капитальные расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений.

В целях бухгалтерского учета для определения объекта учета под земельным участком следует понимать часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 ЗК РФ). Описание местоположения границ объекта недвижимости (земельного участка) входит в состав сведений государственного кадастра недвижимости (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости").

2. Подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных руд и нерудных ископаемых), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

Инструкция N 148н не содержит определения понятия "некультивируемые биологические ресурсы", поэтому в целях установления объекта учета обратимся к существующему законодательству. Согласно ст. 1 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" водные биологические ресурсы - это рыбы, водные беспозвоночные и млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественной свободы. Статья 1 Федерального закона от 24.04.1995 N 52-ФЗ "О животном мире" устанавливает, что генетические ресурсы животного мира - часть биологических ресурсов, включающих генетический материал животного происхождения, содержащий функциональные единицы наследственности. Следовательно, при осуществлении бухгалтерского учета так называемых некультивируемых биологических ресурсов следует учитывать приведенные выше определения.

3. Прочие непроизведенные активы, к которым, в частности, относится радиочастотный спектр. Определение радиочастотного спектра приведено в Федеральном законе от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи". В соответствии со ст. 2 вышеприведенного нормативного акта совокупность радиочастот в установленных Международным союзом электросвязи пределах, которые могут быть использованы для функционирования радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств, образует радиочастотный спектр.

Для учета непроизведенных активов предназначен счет 103 00 000 "Непроизведенные активы". Указанные активы отражаются в учете по первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот в соответствии с принадлежностью к тому или иному аналитическому счету:

- 103 01 000 "Земля";

- 103 02 000 "Ресурсы недр";

- 103 03 000 "Прочие непроизведенные активы".

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах (п. 29 Инструкции N 148н).

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031), учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).