6. Централизованное снабжение материальными ценностями

Закупку материальных ценностей за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ или муниципальных образований, а также за счет внебюджетных источников финансирования, в том числе за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, осуществляют в соответствии с нормами Закона о государственных закупках.

Этим Законом регулируются отношения по размещению заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.

Централизованные поставки материальных ценностей осуществляются на основании контрактов, которые, как правило, заключаются между вышестоящими организациями, выступающими заказчиками в целях оснащения материальными ценностями подведомственных им учреждений, и поставщиками.

Таким образом, участниками централизованного снабжения будут являться:

- поставщик - организация, с которой заключен контракт (договор) на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг. Им может быть любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель;

- заказчик - организация (уполномоченный орган), заключившая контракт (договор) с поставщиком и производящая расчеты с ним;

- грузополучатель - бюджетное учреждение, которое получает материальные ценности.

Положения Инструкции N 148н в отношении централизованных закупок, определенных частью IV "О порядке учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями", отличаются от положений ранее действовавшей Инструкции N 25н. О них мы скажем ниже.

6.1. Отражение операций

по централизованному снабжению в учете заказчика

Условиями контракта обычно предусматривается предварительная оплата поставляемых материальных ценностей. При определении суммы авансового платежа по договорам (государственным контрактам) учреждениям следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ N 987.

Перечисление заказчиком предусмотренного условиями контракта аванса на поставку материальных ценностей по-прежнему сопровождается записью: Дебет 0 206 00 560 Кредит 0 304 05 000, 0 201 01 610.

Зачет ранее перечисленного аванса отражается проводкой: Дебет 0 302 00 830 Кредит 0 206 00 660.

Основным нововведением Инструкции N 148н является то, что отражение операций в бухгалтерском учете организации-заказчика по централизованному обеспечению материальными ценностями поставлено в зависимость от условий договора (контракта), которыми может быть предусмотрена поставка материальных ценностей:

- непосредственно учреждениям-грузополучателям;

- заказчику с дальнейшей их передачей учреждениям-грузополучателям.

В том случае, если по договору (контракту) предусмотрена поставка материальных ценностей в рамках централизованного снабжения в пользу учреждений-грузополучателей, записи на основании оправдательных документов (счетов, накладных и так далее) будут следующими: Дебет 0 304 04 000 Кредит 0 302 00 730.

Пример. Согласно заключенному между организацией-заказчиком и поставщиком контракту поставка оборудования в количестве 20 ед. осуществляется непосредственно подведомственным учреждениям на общую сумму 2 000 000 руб. Оплата производится за счет бюджетных средств.

Условиями договора предусмотрено перечисление авансового платежа в размере 30% стоимости контракта. Заказчиком от поставщика получены счета-фактуры на отгрузку оборудования учреждениям-грузополучателям. Произведена окончательная оплата оборудования. Одновременно подведомственным учреждениям высланы извещения (ф. 0504805). Оборудование получено и оприходовано.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс под поставку оборудования (2 000 000 руб. x 30%)	1 206 19 560	1 304 05 310	600 000
Согласно документам поставщика оборудование отправлено грузополучателям	1 304 04 310	1 302 19 730	2 000 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	1 302 19 830	1 206 19 660	600 000
Произведен окончательный расчет с поставщиком оборудования	1 302 19 830	1 304 05 310	1 400 000

Если договор (контракт) предусматривает выполнение поставки в пользу заказчика с дальнейшей передачей материальных ценностей учреждению-грузополучателю, то записи будут иными (в Инструкции N 25н этих проводок не было).

Согласно п. 267 Инструкции N 148н на сумму произведенных вложений по приобретению материальных ценностей производится запись: Дебет 0 106 00 000 Кредит 0 302 00 730.

Одновременно на основании оправдательных документов поставщика по отгрузке материальных ценностей вышестоящая организация-заказчик высылает учреждению-грузополучателю (или централизованной бухгалтерии, которая исполняет его полномочие по ведению бухгалтерского учета) Извещение. К нему в обязательном порядке прикладывается акт приема-передачи произведенных вложений в материальные ценности и копии документов, представленных поставщиком, подтверждающие их поставку в адрес учреждений-грузополучателей. Это сопровождается бухгалтерской записью: Дебет 0 304 04 000 Кредит 0 106 00 000.

Оплата поставщику принятых денежных обязательств в объеме произведенных им поставок на условиях государственного (муниципального) договора (контракта) отражается проводкой: Дебет 0 302 00 830 Кредит 1 304 05 000, 2 201 01 610.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера, изменив их. Условиями контракта предусмотрена поставка оборудования вышестоящей организации-заказчику с последующей его передачей подведомственным учреждениям-грузополучателям.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс под поставку оборудования (2 000 000 руб. x 30%)	1 206 19 560	1 304 05 310	600 000
Отражена сумма капитальных вложений в приобретение оборудования	1 106 01 310	1 302 19 730	2 000 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	1 302 19 830	1 206 19 660	600 000
Отражена передача капитальных вложений в приобретение оборудования на основании Извещения и акта приема-передачи	1 304 04 310	1 106 01 410	2 000 000
Произведен окончательный расчет с поставщиком оборудования	1 302 19 830	1 304 05 310	1 400 000

Учреждением-грузополучателем при принятии материальных ценностей может быть выявлена недостача, порча или некомплектность, о чем составляется акт. На основании этого акта в учете вышестоящей организации делается запись: Дебет 0 302 00 830 Кредит 0 304 04 000.