24.3. Выполнение смр для собственного потребления

Как известно, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В 2009 г. данные вычеты больше не связаны с фактом уплаты начисленного НДС. То есть на последнее число каждого налогового периода (квартала) налог, начисленный по СМР для собственного потребления, в сумме начисления может быть принят к вычету (п. 10 ст. 167, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, производятся при соблюдении следующих условий:

- строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;

- стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@ согласовано с Минфином (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-15/24)).

Необходимо напомнить про еще одну особенность. В силу п. 13 ст. 9 Федерального закона N 224-ФЗ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 01.01.2006 по 01.01.2009 СМР для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу настоящего Закона, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона, то есть по мере уплаты начисленного в бюджет НДС.

24.4. Расчеты неденежными средствами

С 2009 г. утратила силу одна из наиболее спорных норм гл. 21 НК РФ, в силу которой при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг НДС нужно было уплачивать на основании отдельного платежного поручения. При этом вычетам подлежали только суммы, фактически уплаченные покупателем. Теперь (с выше обозначенной даты) все эти требования отменены, при использовании в расчетах вышеперечисленных активов налог отдельно перечислять не нужно, а принятие НДС к вычету осуществляется в общем порядке, то есть с принятием к учету и при наличии соответствующих счетов-фактур. Естественно, товары (работы, услуги), имущественные права должны приобретаться для деятельности, облагаемой НДС.

Однако при осуществлении с 01.01.2009 товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31.12.2008 включительно, подлежат вычету, если НДС перечислен отдельным платежным поручением.

Другими словами, если товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету до 2009 г. и расчеты в этом году производятся с помощью ценных бумаг, по бартеру или зачету взаимных требований, то в отношении данных операций действует прежний порядок.

Причем, как отмечено в Письме ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@, если первоначальное обязательство об оплате денежными средствами приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), принятых к учету с 01.01.2008 по 31.12.2008, по соглашению сторон как в 2008 г., так и после 2008 г. заменено на оплату собственным имуществом (включая товарообменные операции, ценные бумаги, вексель третьего лица), то вычеты сумм налога применяются не ранее того налогового периода, в котором одновременно выполнены условия:

- о передаче данного имущества;

- о перечислении на основании платежного поручения суммы налога продавцу товаров (работ, услуг).

В случае применения налоговых вычетов в налоговых периодах, предшествовавших указанным событиям, налогоплательщик-покупатель производит корректировку налоговых вычетов и представляет уточненную декларацию за соответствующий налоговый период (см. также Постановление ФАС СКО от 27.05.2009 по делу N А32-4141/2008-26/74).