16.5. Передача права пользования рид по лицензионному

договору коммерческому обществу

В соответствии с Федеральным законом от 02.08.2009 N 217-ФЗ бюджетные научные учреждения и созданные государственными академиями наук научные учреждения (далее - бюджетные учреждения) могут создавать коммерческие общества.

О создании коммерческих обществ читайте в гл. 23 "Создание бюджетными учреждениями коммерческих обществ".

Вкладом в уставный капитал указанных обществ должно стать право пользования РИД, переданное по лицензионному договору. При этом Федеральный закон N 217-ФЗ не делает акцента на виде лицензионного договора. По всей вероятности, коммерческому обществу может быть выдана как простая (неисключительная), так и исключительная лицензия.

Стоимость такого вклада должна быть подтверждена независимым оценщиком. Для того чтобы передать право пользования РИД, необходимо прежде всего иметь исключительное право на РИД, то есть нематериальный актив должен быть отражен на балансе учреждения. Если соответствующий нематериальный актив не числится на балансе учреждения, то его необходимо поставить на учет. О постановке на учет нематериального актива, не числящегося на балансе учреждения, читайте в главе "Нематериальные активы".

Итак, учреждение должно передать право пользования РИД, или право пользования нематериальным активом по лицензионному договору. Заметьте, учреждение должно передать право пользования активом, а не сам нематериальный актив (исключительное право на РИД), поскольку в соответствии с Федеральным законом N 217-ФЗ нематериальный актив должен остаться на балансе учреждения. Взамен оно получает долю (акции) в уставном капитале хозяйственного общества.

Инструкция N 148н не содержит указаний на то, как отразить в учете бюджетного учреждения, создающего хозяйственное общество, передачу права пользования РИД по лицензионному договору. Однако этот вопрос непременно встанет, если какое-либо учреждение решит создать хозяйственное общество. Поэтому мы предлагаем свой вариант отражения операций, одновременно сознавая, что не являемся органом, наделенным полномочиями на осуществление методологического руководства по бухгалтерскому учету. Поэтому рекомендуем учреждениям в случае необходимости обратиться за разъяснениями по данному вопросу либо к главному распорядителю, либо непосредственно в Минфин.

Как следует из корреспонденции счетов, приведенной в разд. 16.2 "Акции и иные формы участия в капитале", в бюджетном учете учреждения доля в уставном капитале хозяйственного общества (акции) (дебет счета 0 204 02 530) появляется в трех случаях (проводки 1 - 3 указанной корреспонденции счетов).

Первый случай (первая проводка: Дебет 0 204 02 530 Кредит 0 215 00 630) означает, что у учреждения на балансе ранее были отражены вложения в финансовые активы, то есть ранее к учету были приняты вложения в финансовые активы (Дебет 0 215 00 530 Кредит 0 302 24 730, 0 304 04 530, 0 401 01 180). Другими словами - учреждение либо купило вложения в финансовые активы (Дебет 0 215 00 530 Кредит 0 302 24 730), либо получило их безвозмездно (Дебет 0 215 00 530 Кредит 0 304 04 530, 0 401 01 180). Вполне очевидно, что оба варианта не соответствуют случаю получения бюджетным учреждением доли в уставном капитале хозяйственного общества, поскольку в учете не отражены вложения в финансовые активы, то есть нет дебетового остатка на счете 0 215 00 530 "Вложения в финансовые активы". Что делать? Напрашивается ответ: надо поставить на учет вложения в финансовые активы. Тут же встает другой вопрос: в корреспонденции с каким счетом дебетовать счет 0 215 00 530, если описанные выше способы (покупка, безвозмездное получение) неприемлемы в нашей ситуации? Общеизвестно: если что-либо не приобреталось и не было получено безвозмездно, но имеется в наличии, то это излишки. Излишки отражаются в бухгалтерском учете как доход. Значит, при постановке на учет мы должны кредитовать счет 0 401 00 000 "Финансовый результат учреждения".

Но это еще не ответ на вопрос, ведь нам надо определить, к какому периоду относится доход: к текущему или к будущему? То есть нужно ответить на вопрос, какой счет кредитовать: счет 0 401 01 000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения" или счет 0 401 04 000 "Доходы будущих периодов". Поскольку вклад в уставный капитал хозяйственного общества не может принести учреждению доход в течение текущего периода, а предполагает получение дохода в виде дивидендов в будущем, то разумно использовать счет 0 401 04 000.

Итак, мы определили, каким образом отражать вложение права пользования РИД в уставный капитал хозяйственного общества. Однако, как было сказано выше, на балансе учреждения остается нематериальный актив. Это значит, что учреждение несет расходы по его содержанию. Прежде всего это суммы начисленной амортизации, и следующий вопрос, который необходимо решить, - на какой счет списывать указанные расходы? При этом надо учесть, что это расходы, которые после передачи права пользования РИД уже не являются расходами учреждения в части исполнения им своих функций или целей, ради которого оно создано. В таком случае проверяющие органы могут счесть неправомерным применение счета 0 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов". Они будут правы. Остается вариант отражения расходов (в данном случае - начисление амортизации) как уменьшение доходов будущих периодов.

Таким образом, по нашему мнению, передача права пользования РИД по лицензионному договору в уставный капитал коммерческих обществ и получение дохода в качестве дивидендов отражается по следующей схеме:

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Отражено формирование вложений (инвестиций) в финансовые активы <*>	0 215 00 530	0 401 04 100
2. Переданы права пользования РИД по лицензионному договору в уставный капитал коммерческих обществ <**>	0 204 02 530	0 215 00 630
3. Начислена амортизация по нематериальному активу	0 401 04 100	0 104 09 420
4. Начислены дивиденды	0 205 02 560	0 401 01 120
5. Получены дивиденды	0 201 01 510	0 205 02 660

--------------------------------

<*> Денежная оценка права, вносимого в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества по лицензионному договору, утверждается решением общего собрания учредителей (участников) хозяйственного общества, принимаемым всеми учредителями (участниками) хозяйственного общества единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли или акций участника хозяйственного общества в уставном капитале хозяйственного общества, оплачиваемых таким вкладом, составляет более чем 500 000 руб., такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (ст. 1 Федерального закона N 217-ФЗ).

<**> Бюджетные научные учреждения и созданные государственными академиями наук научные учреждения вправе распоряжаться долями (акциями) в уставных капиталах хозяйственных обществ, владельцами которых данные научные учреждения являются, только с предварительного согласия соответствующих собственников (ст. 1 Федерального закона N 217-ФЗ).

Обратите внимание: доходы от распоряжения долями (акциями) в уставных капиталах хозяйственных обществ, учредителями (участниками) которых являются бюджетные научные учреждения или созданные государственными академиями наук научные учреждения, часть прибыли хозяйственных обществ, полученная данными научными учреждениями (дивиденды), поступают в их самостоятельное распоряжение, учитываются на отдельном балансе и направляются только на правовую охрану результатов интеллектуальной деятельности, выплату вознаграждения их авторам, а также на осуществление уставной деятельности данных научных учреждений (ст. 1 Федерального закона N 217-ФЗ).