20.5. Отражение операций по сдаче имущества

в аренду в бюджетном учете

При отражении операций по аренде в бюджетном учете необходимо учесть следующие особенности.

1. По смыслу операций сдача имущества в аренду относится к внебюджетной деятельности. Однако в соответствии с трактовкой дохода от сдачи имущества в аренду как источника дополнительного бюджетного финансирования выходит, что операции надо отражать по коду 1 - бюджетная деятельность. Минфин в своем последнем Письме N 02-06-07/836, а ранее Федеральное казначейство в Письме от 13.12.2005 N 42-7.1-01/2.2-371 при отражении операций по поступлению сумм арендной платы использовали код 1 - бюджетная деятельность.

2. Доход от сдачи имущества в аренду в бухгалтерском учете должен отражать администратор дохода, поскольку доход от сдачи имущества в аренду является доходом соответствующего бюджета (ст. 42 БК РФ), а не самого учреждения, поэтому признание дохода и дебиторской задолженности перед бюджетом отражается в учете администратора доходов (Письмо Федерального казначейства от 18.12.2007 N 42-7.1-15/2.4-418). В соответствии с Приложением 4 к Закону о федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов администратором доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов государственной власти и созданных ими учреждений (за исключением имущества федеральных автономных учреждений), по-прежнему является Росимущество.

Согласно п. 146 Приложения 1 к Инструкции N 148н и п. 179 Инструкции N 148н в учете администрирующего органа операции отражаются по следующей схеме:

- начисление дохода: Дебет 1 205 02 560 Кредит 1 401 01 120;

- поступление в бюджет администрируемых платежей: Дебет 1 210 02 120 Кредит 1 205 02 660.

3. В учете учреждения-арендодателя должны найти отражение задолженности арендатора перед бюджетом, а также исполнение арендатором обязательства по уплате в доход бюджета сумм арендной платы.

В учете учреждения-балансодержателя в соответствии с Письмом Минфина России N 02-06-07/836 на сумму арендной платы делаются проводки:

- начисление сумм арендной платы: Дебет 1 205 02 560 Кредит 1 303 05 730;

- отражение исполнения арендатором обязательств по уплате в доход бюджета сумм арендной платы: Дебет 1 303 05 830 Кредит 1 205 02 660.

4. Предоставление имущества в аренду является объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Однако в случае сдачи в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления уплачивают налог в бюджет налоговые агенты - арендаторы имущества.

Таким образом, по нашему мнению, поскольку учреждение-балансодержатель не обязано исчислять и уплачивать НДС, то и отражать налог в учете не имеет смысла.

Пример. Бюджетное учреждение сдает в аренду помещение. Сумма арендной платы в месяц - 132 750 руб., в том числе НДС - 20 250 руб. Ежемесячный налог на прибыль с дохода от аренды составляет 22 500 руб. ((132 750 - 20 250 - 22 500) руб. x 20%). В апреле 2009 г. после исполнения арендатором обязательства по перечислению арендной платы в доход федерального бюджета и суммы НДС учреждение получило ЛБО по дополнительному финансированию по следующим статьям КОСГУ:

- 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" - 90 000 руб.;

- 290 "Прочие расходы" - 22 500 руб.

В апреле учреждение приобрело материальные запасы на сумму 90 000 руб. и уплатило налог на прибыль в размере 22 500 руб.

Согласно Инструкции N 148н и рекомендациям Письма Минфина России N 02-06-07/836 в учете учреждения-балансодержателя операции отражаются следующим образом:

┌────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┬──────────┐

│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│ │ │ │ руб. │

├────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┴──────────┤

│ Май 2009 г. │

├────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┬──────────┤

│Начислена арендная плата │1 205 02 560│1 303 05 730│ 112 500 │

├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤

│Отражено исполнение арендатором │1 303 05 830│1 205 02 660│ 112 500 │

│обязательства по уплате в доход │ │ │ │

│бюджета суммы арендной платы │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤

│Получены ЛБО по дополнительному │ │ │ │

│финансированию: │ │ │ │

│- по статье 340 "Увеличение │1 501 15 340│1 501 13 340│ 90 000 │

│стоимости материальных запасов" - по│ │ │ │

│статье 290 "Прочие расходы" │1 501 15 290│1 501 13 290│ 22 500 │

├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤

│Начислен налог на прибыль │1 401 01 290│1 303 03 730│ 22 500 │

│организаций │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤

│Принято обязательство по уплате │1 501 13 290│1 502 11 290│ 22 500 │

│налога на прибыль организаций │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤

│Уплачен налог на прибыль организаций│1 303 03 830│1 304 05 290│ 22 500 │

│с лицевого счета учреждения раздела │ │ │ │

│дополнительного бюджетного │ │ │ │

│финансирования │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤

│Принято обязательство по оплате │1 501 13 340│1 502 11 340│ 90 000 │

│материальных запасов (заключен │ │ │ │

│договор на поставку материальных │ │ │ │

│запасов) │ │ │ │

├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤

│Получены прочие материальные запасы │1 105 06 340│1 302 22 730│ 90 000 │

├────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼──────────┤

│Оплачены материальные запасы с │1 302 22 830│1 304 05 340│ 90 000 │

│лицевого счета учреждения раздела │ │ │ │

│дополнительного бюджетного │ │ │ │

│финансирования │ │ │ │

└────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┴──────────┘