27.3. Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы для доходов, в отношении которых определена налоговая ставка 13%, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 НК РФ. Согласно пп. 5 п. 1 названной статьи доходы налогоплательщиков при исчислении НДФЛ могут быть уменьшены в 2009 г. на суммы уплаченных ими в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Дополнение обусловлено принятием Федерального закона N 56-ФЗ. Данный налоговый вычет предоставляется на основании документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, либо при представлении справки налогового агента (организации-работодателя) об удержанных и перечисленных суммах указанных выше взносов налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@.

Кроме того, в соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 219 НК РФ по расходам, произведенным с 01.01.2009, социальный вычет предоставляется в сумме, не превышающей в налоговом периоде в совокупности 120 000 руб. (с 01.01.2007 по 31.12.2008 сумма вычета не должна была превышать в совокупности 100 000 руб.). Однако по-прежнему при наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких видов социальных вычетов он вправе самостоятельно выбрать, какие из них и в каких суммах ему учесть.

Важное дополнение внесено в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Оно предусматривает социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение. Данный вычет теперь сможет получить наряду с родителями, опекунами и попечителями налогоплательщик, являющийся братом или сестрой студента в возрасте до 24 лет, который учится на дневном отделении в образовательном учреждении на платной основе. Это изменение вступает в силу 09.07.2009 и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Напомним, ранее вычет на оплату обучения брата (сестры) предоставлялся только в случае, если он (она) являлись опекунами (попечителями) данного ребенка.

27.4. Имущественные налоговые вычеты

Абзацем 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрен имущественный налоговый вычет физическим лицам, предоставляемый им при новом строительстве либо приобретении жилья. Пунктом 11 ст. 2 Федерального закона N 224-ФЗ размер такого вычета увеличен с 1 000 000 до 2 000 000 руб. При этом новая редакция указанного абзаца распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Однако законодатель не конкретизировал, о каких правоотношениях идет речь.

Чтобы разобраться с этим, обратимся к мнению Минфина, так как в соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться его письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Так, согласно Письму Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45, адресованному ФНС, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 000 000 руб., в том случае, если право на такой вычет возникло у него с 01.01.2008. В связи с этим ФНС Письмами от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@, от 17.04.2009 N ММ-19-3/52 довела до управлений ФНС по субъектам РФ общий порядок применения упомянутой нормы. В Письмах сообщается, что право на получение вычета в размере до 2 000 000 руб. возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком понесены расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта. При этом предельный размер вычета определяется исходя из момента возникновения права на указанный вычет. Например, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 000 000 руб., налогоплательщик представляет:

- при строительстве или покупке жилого дома - свидетельство о праве собственности или договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 г.;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них - договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 г.;

- при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), заключенный в любом периоде, а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 г.