23.6. Вопросы, которые необходимо решить...

Мы перечислим только часть вопросов, которые могут возникнуть при применении Федерального закона N 217-ФЗ.

1. По мнению чиновников, порядок передачи бюджетными учреждениями в уставный капитал коммерческой фирмы имущества, закрепленного за ними на праве оперативного управления, в ГК РФ установлен. Согласно ст. 120 ГК РФ права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ, в которой сказано, что учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются и распоряжаются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника этого имущества и назначением этого имущества. А Федеральным законом N 217-ФЗ установлено, что разрешения собственника на создание внедренческого общества не требуется.

2. Как разобраться с минимальным размером доли и обязанностью вносить денежные средства, если другими лицами-соучредителями будут бюджетники? Сколько бюджетных НИИ и вузов могут объединяться для создания внедренческой фирмы? Что произойдет с уже учрежденной внедренческой фирмой, если основной учредитель-бюджетник передаст свою долю третьим лицам или уменьшит ее до размера ниже лимита, установленного Федеральным законом N 217-ФЗ?

3. Из каких средств и в каком порядке бюджетники будут выплачивать учрежденному ими ООО денежную компенсацию, в случае если их исключительное право на РИД или иные права, которые они использовали для создания общества, досрочно прекратятся (патент будет отозван, здание изъято из оперативного управления)? Напомним, что указанная компенсация предусмотрена п. 3 ст. 15 Закона об ООО.

4. Заинтересованы ли кредиторы иметь дело с обществом, которое отвечает по своим обязательствам таким ненадежным имуществом, как право пользования по лицензионному договору? Что будет с государственным имуществом, переданным коммерческой фирме в качестве вклада в уставный капитал, в случае ее банкротства?

Подробнее об отражении в бюджетном учете операций по передаче в качестве вклада в уставный капитал коммерческих обществ права использования РИД читайте в главе "Финансовые вложения".

24. Основные изменения в главе 21 нк рф

24.1. Налог на добавленную стоимость с авансов

Самым ярким нововведением 2009 г. стала возможность покупателя принять к вычету НДС с авансов. Для этих целей законодатель в гл. 21 НК РФ внес ряд изменений.

Во-первых, п. 1 ст. 168 НК РФ дополнен нормой, в силу которой при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ.

Во-вторых, п. 3 ст. 168 НК РФ откорректирован, и теперь правило о выставлении счета-фактуры не позднее пяти календарных дней распространяется и на случай получения продавцом предоплаты.

В-третьих, в целях реализации вышеназванных прав и обязанностей был утвержден состав показателей счета-фактуры (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

- порядковый номер и дата выписки;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- номер платежно-расчетного документа;

- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

- сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Думаем, понятно, что данные счета-фактуры, так же как и обычные, должны быть подписаны руководителем организации и ее главным бухгалтером либо иными уполномоченными на то лицами.

Заметим, Минфин в Письме от 24.07.2009 N 03-07-09/33 указал, что в соответствии с п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах по авансовым платежам заполняется только часть реквизитов, обязательных при составлении счетов-фактур при отгрузке товаров согласно п. 5 ст. 169 НК РФ. В то же время если в счетах-фактурах заполнены дополнительные реквизиты, то такие счета-фактуры не рассматриваются как составленные с нарушением требований закона.

В-четвертых, ст. 171 НК РФ была дополнена п. 12, в котором, собственно, и предусмотрено право покупателя на вычет НДС, исчисленного с предварительной оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В-пятых, для реализации вышеобозначенного права покупатель должен иметь несколько документов, а именно:

- счет-фактуру, выставленный продавцом;

- документы, подтверждающие фактическое поступление оплаты;

- договор, предусматривающий перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ). Причем, по мнению специалистов финансового ведомства, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

В том налоговом периоде, в котором произошла реализация товара (работы, услуги), передача имущественного права, НДС, принятый к вычету, при предоплате нужно восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Могут ли налогоплательщики не использовать данное право и, соответственно, впоследствии не восстанавливать налог?

Чиновники на поставленный вопрос отвечают следующим образом: Налоговым кодексом предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. Причем если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Другими словами, каждая организация-покупатель должна для себя решить, использовать право на вычет с авансов или нет.

Для тех, кто все же решил воспользоваться вычетом, важно учитывать, что, по мнению финансистов, при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) вычет не производится при расчетах:

- наличными денежными средствами;

- в безденежной форме.

Объясняется это тем, что у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение (Письмо N 03-07-15/39).