28.3. Расчет налога на имущество

С 1 января 2009 г. Инструкцией N 148н изменен порядок начисления амортизации. Посмотрим, как эти изменения повлияли на сумму налога на имущество.

Пример. Представим в таблице данные об остаточной стоимости объектов основных средств, числящихся на балансе организации по состоянию на 01.01.2009, и о первоначальной стоимости объектов основных средств, поступивших в течение I квартала 2009 г.

┌──────────────────────┬──────────────────────┬───────────────────────────┐

│ Показатели │Числящиеся и введенные│ Приобретенные в I квартале│

│ │ в эксплуатацию │ 2009 г. объекты ОС │

│ │ по состоянию на │ │

│ │ 01.01.2009 объекты ОС│ │

│ ├───────────┬──────────┼────────────┬──────────────┤

│ │ Остаточная│Балансовая│ Месяц │Первоначальная│

│ │ стоимость,│стоимость,│приобретения│ стоимость, │

│ │ руб. │ руб. │ и ввода в │ руб. │

│ │ │ │эксплуатацию│ │

├──────────────────────┼───────────┼──────────┼────────────┼──────────────┤

│Объекты основных │ │ │ │ │

│средств стоимостью: │ │ │ │ │

│- свыше 10 000 руб., │ 1 000 000 │ │ январь │ 140 000 │

│но не более │ │ │ │ │

│20 000 руб. │ │ │ │ │

│- свыше 20 000 руб. │ 5 800 000 │ │ февраль │ 800 000 │

├──────────────────────┼───────────┼──────────┼────────────┼──────────────┤

│Библиотечный фонд │ │ │ │ │

│стоимостью: │ │ │ │ │

│- до 20 000 руб. │ │12 000 000│ │ │

│- свыше 20 000 руб. │ │ 5 500 000│ март │ 150 000 │

│- периодические │ │ 450 000│ март │ 50 000 │

│издания │ │ │ │ │

└──────────────────────┴───────────┴──────────┴────────────┴──────────────┘

Рассчитаем остаточную стоимость объектов основных средств для исчисления налога на имущество за I квартал 2009 г. по правилам Инструкций N N 25н и 148н.

Расчет остаточной стоимости объектов основных средств,

принятых и введенных в эксплуатацию до 01.01.2009 и

числящихся на счетах балансового учета

по состоянию на 01.01.2009

Таблица 1

(в руб.)

Номерстроки	Наименование	Остаточная стоимость на01.01.2009	Остаточная стоимость в I квартале 2009 г.
			на 01.02	на 01.03	на 01.04
	Объекты основных средств стоимостью:
	а) свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб.:
1	- согласно Инструкции N 25н	1 000 000	975 000	950 000	925 000
2	- согласно Инструкции N 148н	1 000 000	-	-	-
	б) свыше 20 000 руб.:
3	- согласно Инструкции N 25н	5 800 000	5 726 000	5 652 000	5 578 000
4	- согласно Инструкции N 148н	5 800 000	5 726 000	5 652 000	5 578 000
	Библиотечный фонд стоимостью:
	а) до 20 000 руб.:
5	- согласно Инструкции N 25н	12 000 000(балансоваястоимость)	12 000 000	12 000 000	12 000 000
6	- согласно Инструкции N 148н	12 000 000	-	-	-
	б) свыше 20 000 руб.:
7	- согласно Инструкции N 25н	5 500 000	5 500 000	5 500 000	5 500 000
8	- согласно Инструкции N 148н	5 500 000	5 431 250	5 362 500	5 293 750
	в) периодические издания:
9	- согласно Инструкции N 25н	450 000	450 000	450 000	450 000
10	- согласно Инструкции N 148н	450 000	-	-	-
	Итого:
	- согласно Инструкции N 25н	24 750 000	24 651 000	24 552 000	24 453 000
	- согласно Инструкции N 148н	24 750 000	11 157 250	11 014 500	10 871 750

Из показателей таблицы 1 следует:

- строка 2 - по объектам основных средств стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб. в январе произведено доначисление амортизации до 100%, поэтому остаточная стоимость у них отсутствует;

- строка 4 - объекты основных средств, имеющие стоимость свыше 20 000 руб., продолжают амортизироваться согласно установленным нормам амортизации, поэтому остаточная стоимость после внесения изменений в бюджетный учет осталась прежней;

- строка 6 - на библиотечный фонд стоимостью до 20 000 руб. в январе начислена амортизация в размере 100% его балансовой стоимости, поэтому остаточной стоимости по нему нет;

- строка 8 - по библиотечным фондам стоимостью свыше 20 000 руб. ежемесячно начисляется амортизация, исходя из срока полезного использования - 15 лет (180 мес.);

- строка 10 - поскольку периодические издания для формирования библиотечного фонда подлежат учету на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" и не входят в состав основных средств, в январе произведено их списание со счета 101 07 310 "Библиотечный фонд", дальнейший их учет ведется на забалансовом счете 23.

Расчет остаточной стоимости объектов основных средств,

приобретенных в I квартале 2009 года

Таблица 2

(в руб.)

Номерстроки	Наименование	Остаточная стоимость в I квартале 2009 г.
		на 01.02	на 01.03	на 01.04
	Объекты основных средств стоимостью:
	а) свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб.:
1	- согласно Инструкции N 25н (п. п. 1, 3, 5, 7, 9)	140 000	120 000	100 000
2	- согласно Инструкции N 148н (п. п. 2, 4, 6, 8, 10)	-	-	-
	б) свыше 20 000 руб.:
3	- согласно Инструкции N 25н (п. п. 1, 3, 5, 7, 9)	-	800 000	782 000
4	- согласно Инструкции N 148н (п. п. 2, 4, 6, 8, 10)	-	800 000	782 000
	Библиотечный фонд стоимостью:
	а) свыше 20 000 руб.:
5	- согласно Инструкции N 25н (п. п. 1, 3, 5, 7, 9)	-	-	150 000
6	- согласно Инструкции N 148н (п. п. 2, 4, 6, 8, 10)	-	-	150 000
	б) периодические издания:
7	- согласно Инструкции N 25н (п. п. 1, 3, 5, 7, 9)	-	-	50 000
8	- согласно Инструкции N 148н (п. п. 2, 4, 6, 8, 10)	-	-	-
	Итого:
9	- согласно Инструкции N 25н (п. п. 1, 3, 5, 7)	140 000	920 000	1 082 000
10	- согласно Инструкции N 148н (п. п. 2, 4, 6, 8)	-	920 000	932 000

Из показателей таблицы 2 следует:

- строка 2 - по объектам основных средств стоимостью свыше 10 000 руб., но не более 20 000 руб. с февраля начислялась амортизация в соответствии с нормами амортизационных отчислений. После внесения изменений в бюджетный учет по ним доначислена амортизация в размере 100% их стоимости, поэтому остаточная стоимость отсутствует;

- строка 4 - так как объекты основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. приобретены и введены в эксплуатацию в феврале, начисление амортизации по ним началось с марта согласно установленным нормам амортизации. Остаточная стоимость по состоянию на 01.04.2009 - 782 000 руб.;

- строка 6 - библиотечные фонды стоимостью свыше 20 000 руб. приобретены в марте, начисление амортизации по ним будет производиться начиная с апреля;

- строка 8 - периодические издания списываются со счетов основных средств и подлежат учету на забалансовом счете 23, поэтому остаточной стоимости по ним нет.

Обобщим показатели остаточной стоимости основных средств из таблиц 1 и 2 для расчета налога на имущество.

Итоговые показатели	Остаточная стоимость в I квартале 2009 г.
	на 01.01	на 01.02	на 01.03	на 01.04
Таблица 1:
- согласно Инструкции N 25н (п. п. 1, 3, 5, 7, 9)	24 750 000	24 651 000	24 552 000	24 453 000
- согласно Инструкции N 148н (п. п. 2, 4, 6, 8, 10)	24 750 000	11 157 250	11 014 500	10 871 750
Таблица 2:
- согласно Инструкции N 25н (п. п. 1, 3, 5, 7)	-	140 000	920 000	1 082 000
- согласно Инструкции N 148н (п. п. 2, 4, 6, 8)	-	-	920 000	932 000
Итого:
- согласно Инструкции N 25н	24 750 000	24 791 000	25 472 000	25 535 000
- согласно Инструкции N 148н	24 750 000	11 157 250	11 934 500	11 803 750

Рассчитаем налог на имущество за I квартал 2009 г.:

- по данным, исчисленным согласно Инструкции N 25н. Для этого определим среднюю остаточную стоимость имущества, она равна 25 137 000 руб. ((24 750 000 + 24 791 000 + 25 472 000 + 25 535 000) руб. / 4).

Сумма авансового платежа за I квартал 2009 г. составила бы 138 253,5 руб. ((25 137 000 руб. x 2,2%) x 1/4);

- по данным, исчисленным согласно Инструкции N 148н. Средняя остаточная стоимость имущества равна 14 911 375 руб. ((24 750 000 + 11 157 250 + 11 934 500 + 11 803 750) руб. / 4).

В этом случае сумма авансового платежа за I квартал 2009 г. должна быть равна 82 012,56 руб. (14 911 375 руб. x 2,2% x 1/4).

Таким образом, сумма авансового платежа по налогу на имущество уменьшилась на 56 240,94 руб. (138 253,5 - 82 012,56).

Исходя из рассмотренного примера, можно сделать вывод, что введение положений Инструкции N 148н оказало существенное влияние на уменьшение суммы налога на имущество.