12.2. Учет спецоборудования для выполнения ниокр

Спецоборудование для выполнения НИОКР может быть приобретено исполнителем самостоятельно, а может быть получено от заказчика. Эти условия должны быть прописаны в соответствующем договоре на выполнение работ.

12.2.1. Спецоборудование для выполнения ниокр

приобретено исполнителем

В первом случае, когда исполнитель приобретает специальное оборудование самостоятельно, он должен учитывать его по правилам бюджетного учета как инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для изготовления индивидуального заказа, то есть как материальные запасы, на счете 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы" (п. 51 Инструкции N 148н).

После сдачи в научное подразделение спецоборудование учитывается за балансом на счете 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиком".

После выполнения работ спецоборудование либо возвращается заказчику, либо приходуется на баланс учреждения-исполнителя. Условия дальнейшего использования оборудования должны содержаться в договоре на выполнение НИОКР.

Если указанное оборудование по условиям договора остается в научной организации, то по окончании действия договора необходимо провести инвентаризацию оборудования. Акт инвентаризации утверждается комиссией по выбытию основных средств. На основании акта делается проводка: Дебет 0 105 06 340 Кредит 0 401 01 180 (п. 263 Инструкции N 148н). Оборудование приходуется на баланс по рыночной стоимости как излишки, выявленные при инвентаризации.

Появление в учете кредита счета 0 401 01 180 всегда означает получение дохода. Отсюда возникает правомерный вопрос: учитывать в налогооблагаемых доходах рыночную стоимость оборудования или нет?

Пункт 20 ст. 250 НК РФ предписывает учитывать стоимость излишков материально-производственных запасов в составе внереализационных доходов. При этом в расходах стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, признается в размере налога, исчисленного с дохода в виде излишков имущества (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Пример. Институт приобрел спецоборудование для выполнения НИОКР по договору с заказчиком. Его стоимость (199 000 руб.) входила в сметную стоимость НИОКР. После выполнения работ согласно условиям договора спецоборудование было оставлено институту в качестве материалов. Его стоимость по данным независимого оценщика - 92 000 руб. В дальнейшем спецоборудование было использовано в деятельности, приносящей доход.

Отразим в учете института указанные операции:

	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Спецоборудование оприходовано на склад института	2 105 06 340	2 302 22 730	199 000
2	Спецоборудование передано в научное подразделение	2 106 04 34012	2 105 06 440	199 000 199 000
3	Спецоборудование оприходовано после сдачи работ заказчику согласно акту инвентаризации	2 105 06 340	2 401 01 18012	92 000 92 000
4	Начислен налог на прибыль с доходов в виде излишков материалов(92 000 руб. x 20%)	2 401 01 180	2 303 03 730	18 400
5	Спецоборудование введено в эксплуатацию в рамках приносящей доход деятельности	2 106 04 340	2 105 06 440	92 000 <*>

--------------------------------

<*> В налоговом учете в материальные расходы должна быть включена сумма 18 400 руб.