26. Единый социальный налог - 2009

И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ - 2010

С 1 января 2010 г. гл. 24 НК РФ перестает действовать, на смену ей приходит новый Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ). Единый социальный налог будет заменен на страховые взносы.

Остановимся на тех изменениях, которые вступили в силу с 1 января 2009 г., так как необходимо завершить расчеты по ЕСН, а затем рассмотрим новшества, которые ждут плательщиков страховых взносов с 2010 г.

26.1. Единый социальный налог в 2009 году

С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Он внес следующие изменения в гл. 24 НК РФ.

Пункт 1 ст. 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" НК РФ дополнен пп. 16 и 17. Не облагаются ЕСН суммы, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций:

- плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).

При этом положения пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ применяются до 1 января 2012 г. Кроме этого, есть еще одно ограничение: расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Разъяснений по применению данных новшеств немного. Например, в Письме Минфина России от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67 дается ответ на вопрос о том, надо ли облагать ЕСН суммы платы за обучение работника, если трудовой договор с ним прекратил действие. По мнению финансистов, в случае расторжения трудового договора с работником и включения ранее уплаченных за обучение сумм в состав внереализационных доходов обязанности по уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не возникает на основании п. 1 ст. 236 НК РФ в связи с отсутствием объекта налогообложения - выплат в пользу физического лица по договору.

Что касается сумм, выплачиваемых организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, то финансисты дали следующие разъяснения.

На основании пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы, начисляемые и выплачиваемые в 2009 г. организацией своим работникам на возмещение части затрат по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения, освобождаются от обложения ЕСН в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации, независимо от времени фактической уплаты процентов самим работником (Письма Минфина России от 06.04.2009 N 03-04-06-01/80, от 11.06.2009 N 03-03-06/1/395).

При этом возможность освобождения от налогообложения сумм, выплачиваемых организацией на возмещение затрат своих работников по уплате процентов по займам (кредитам), связывается с самим фактом выплаты, направленной на возмещение затрат, вне зависимости от того, в каком порядке такие выплаты производятся, например, проценты уплачиваются напрямую банку, минуя работника (Письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336).

Надо отметить, что данные положения о выплатах за обучение и процентов по жилью сохранены и в новом Федеральном законе N 212-ФЗ: они не облагаются страховыми взносами согласно пп. 12 и 13 п. 1 ст. 9 данного Закона.