13.5. Существует ли особый порядок проведения

инвентаризации имущества казны?

Инструкцией N 148н органы государственной власти и органы местного самоуправления, на балансе которых должно учитываться имущество государственной и муниципальной казны, отнесены к учреждениям (п. 1 Инструкции N 148н). В соответствии с п. 7 Инструкции N 148н инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина. При этом требования проведения инвентаризации имущества казны в особом порядке Инструкция N 148н не содержит. Общие правила проведения инвентаризации в организациях, под которыми понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, установлены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Приказ N 49).

При этом следует иметь в виду, что Приказ N 49 не оперирует таким понятием, как "нефинансовые активы имущества казны", поскольку данная категория активов появилась в учете бюджетных учреждений только с 1 января 2009 г.

13.6. Признается ли объектом обложения налогом

на имущество организаций имущество казны

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

До 2009 г. по правилам бюджетного учета имущество казны подлежало учету на счете 101 00 000 "Основные средства", а значит, оно являлось объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 22.04.2009 N 03-05-04-01/25).

С 1 января 2009 г. Инструкцией N 148н предусмотрен учет имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, на счете 0 108 00 000 "Нефинансовые активы имущества казны". Основные средства бюджетных учреждений подлежат учету на счете 0 101 00 000 "Основные средства". И тот и другой счет входит в состав разд. I "Нефинансовые активы" Плана счетов бюджетного учета. То есть имущество казны является наряду с основными средствами нефинансовыми активами учреждения. Отсюда, имущество государственной (муниципальной) казны не признается объектом обложения налогом на имущество организаций начиная с расчетов за I квартал 2009 г.

Обратите внимание: у бюджетных учреждений, осуществляющих учет имущества казны, в Налоговой декларации по налогу на имущество организаций (ф. по КНД 1152026) за 2008 г. остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2008 не будет равна остаточной стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2009, указанной в Налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (ф. по КНД 1152028) за I квартал, полугодие и девять месяцев 2009 г., а затем и в Налоговой декларации по налогу на имущество организаций (ф. по КНД 1152026) за 2009 г. Разница указанных остатков должна быть равна остаточной стоимости имущества казны, поскольку положения Инструкции N 148н распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2009 г. Подобные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 22.04.2009 N 03-05-04-01/17, 03-05-04-01/24, 03-05-04-01/25