От внедрения станков (в тыс. Руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N года | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | Итого |

|———————————————————————|——————|———————|———————|——————|——————|——————————|

| Станок "А" | 1,0 | 2,0 | 4,0 | 5,0 | 7,0 | 19,0 |

|———————————————————————|——————|———————|———————|——————|——————|——————————|

| Станок "Б" | 5,0 | 5,0 | 3,0 | 2,0 | 1,0 | 16,0 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если исходить из метода окупаемости, то из табл.5.7 следует, что станок "Б" окупится уже в конце второго года, а станок "А" в середине четвертого. Поэтому, на первый взгляд, целесообразно остановить выбор на станке "Б". Однако если оценить суммарные поступления за весь срок службы обоих станков, то станок "А" принесет больше дохода (почти на 20%), поэтому он предпочтительнее.

Эти выводы должны быть скорректированы с учетом дисконтирования денежных поступлений. Поскольку поступающие от эксплуатации станков денежные средства приносят дополнительный доход в виде сложных процентов, то для сравнимости результатов следует пересчитать денежные поступления на момент приобретения станков (рассматривать текущие денежные поступления). С этой целью необходимо умножить суммы в табл.5.7 на величину процентного фактора, которая может быть вычислена по формуле (5.12):

-n

F = (1 + r) (5.12)

где:

F - процентный фактор;

r - ставка процента на капитал в виде десятичной дроби;

n - число лет в расчетном периоде.

Предположим, что в исследуемом периоде времени ежегодные проценты на капитал составляют в среднем 12%. Тогда табл.5.7 может быть преобразована следующим образом (см. табл.5.8).

Таблица 5.8. Текущие денежные поступления от внедрения

Станков (тыс. Руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N года | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | Итого |

|————————————————————|———————|———————|———————|———————|———————|——————————|

| F | 0,893 | 0,797 | 0,712 | 0,636 | 0,567 | |

|————————————————————|———————|———————|———————|———————|———————|——————————|

| Станок "А" | 0,893 | 1,594 | 2,848 | 3,180 | 3,969 | 12,484 |

|————————————————————|———————|———————|———————|———————|———————|——————————|

| Станок "Б" | 4,465 | 3,985 | 2,136 | 1,272 | 0,567 | 12,425 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Из материалов табл.5.8 следует, что суммарные текущие поступления от использования обоих станков практически одинаковы, но станок "Б" окупится быстрее, поэтому его приобретение целесообразнее.

5.9. Учет капитального строительства

В бухгалтерском учете внеоборотных активов важное место занимает отражение процесса капитального строительства, который регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. N 167.

Особенности отражения данного процесса проявляются в специфике применения балансовых счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и забалансового счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

При обсуждении данной проблемы следует подчеркнуть, что методология бухгалтерского учета с применением плана счетов и двойной записи создавалась многими столетиями и обладает исключительной важностью. Она представляет уникальный язык экономики, способный качественно и количественно описать преобладающее большинство взаимоотношений хозяйствующих субъектов. Поэтому при формировании проводок во время обработки первичных документов бухгалтеру следует глубоко вникнуть в суть и смысл договоров, заключенным между предприятиями. Как только ситуация будет зафиксирована системой бухгалтерских счетов в определенной взаимосвязи и последовательности, то финансовый результат экономического взаимодействия будет предопределен.

Капитальным строительством называется создание и (или) воспроизведение объектов основных средств. Его учет предполагает отражение хозяйственных связей трех сторон: инвестора, застройщика и подрядчика. (При этом возможно совмещение функций инвестора и застройщика, а также застройщика и подрядчика.)

Инвестор - это юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные или привлеченные средства в процесс капитального строительства.

Застройщик - это инвестор или уполномоченное им юридическое или физическое лицо, осуществляющее реализацию инвестиционного проекта по капитальному строительству.

Подрядчик - это юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство.

В соответствии с упомянутым выше Положением ПБУ 2/94 договорная стоимость объекта может устанавливаться двумя способами:

1) на основе твердой цены, рассчитанной исходя из стоимости проекта, включающего в составе расходов процент прибыли исполнителей, с учетом оговорок о порядке изменения цены;

2) на условиях открытой цены, рассчитанной исходя из фактических затрат, оцененных в текущих ценах с учетом согласованной прибыли.

Формы договорных отношений между участниками процесса капитального строительства разнообразны, поэтому для демонстрации специфики использования упомянутых счетов выберем конкретный простой пример.

Пример. Объектом капитального строительства является складское помещение с соответствующим оборудованием. Инвестор предполагает использовать его для перепродажи. Он получает краткосрочный кредит в банке и заключает договор купли-продажи недвижимости с застройщиком. Тот, получив предоплату, закупает оборудование, а для возведения корпуса и монтажа в нем оборудования нанимает подрядчика, которому после заключения договора строительного подряда перечисляет договорную сумму. Из этого следует, что у застройщика и у подрядчика работы будут осуществляться на принципе твердых цен, определенных сметами, в которых учтены все затраты. А при точном исполнении смет размер прибыли предопределен. (Смета - это документ, в котором отражена расчетная стоимость строительства.) Для упрощения системы бухгалтерских проводок будем считать, что и у застройщика, и у подрядчика выполняемый проект единственный.

Учет у инвестора:

Д 51 - К 66 - получен краткосрочный кредит банка (сумма кредита без процентов);

Д 97 - К 66 - учтены проценты за кредит;

Д 91 - К 97 - отражен процесс включения текущих процентных платежей в расходы;

Д 60 - К 51 - перечислена сумма застройщику, определенная договором купли-продажи;

Д 41 - К 60 - принят на учет склад, приобретенный у застройщика (на сумму без НДС);

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по приобретенному объекту.

Перечень проводок включает в себя следующие счета: 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 41 "Товары", 51 "Расчетные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 91 "Прочие доходы и расходы", 97 "Расходы будущих периодов".

Финансовый результат у инвестора предопределен не полностью: в наличии расходы в виде себестоимости склада, отраженной на счете 41 "Товары", и известна сумма процентов за кредит, подлежащая уплате. Не хватает договора с покупателем склада, в котором должна присутствовать цена, предъявленная покупателю (доход инвестора) и сумма НДС (еще один компонент расходов). Но это не входит в перечень исследуемых договорных отношений.

Учет у застройщика:

Д 51 - К 62 - получена предоплата от инвестора;

Д 60 - К 51 - перечислено поставщику оборудования;

Д 07 - К 60 - отражена сумма поступившего оборудования без НДС;

Д 19 - К 60 - учтен НДС по поступившему оборудованию;

Д 60 - К 51 - переведено подрядчику на выполнение строительно-монтажных работ;

Д 08 - К 70 - начислена заработная плата сотрудникам;

Д 08 - К 69 - определена сумма единого социального налога;

Д 08 - К 68 - начислены налоги, включаемые в себестоимость работ застройщика;

Д 60 - К 51 - оплачены различные материалы, необходимые для текущей работы;

Д 10 - К 60 - оприходованы материалы (без НДС);

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по материалам;

Д 08 - К 10 - списаны израсходованные материалы в процессе текущей работы;

Д 08 - К 07 - передано подрядчику оборудование для осуществления монтажа;

Д 08 - К 60 - приняты по акту строительно-монтажные работы подрядчика (без НДС);

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС подрядных работ;

Д 90 - К 08 - списаны на реализацию инвестору фактические расходы застройщика (с учетом стоимости оплаченных подрядных работ);

Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации возведенного склада;

Д 62 - К 90 - произведен зачет предоплаты инвестора;

Д 90 - К 99 - определена прибыль от исполнения договора;

Д 68 - К 19 - предъявлены к зачету с бюджетом суммы НДС по приобретенному оборудованию, материалам и объему строительно-монтажных работ подрядчика.

В учете застройщика использованы счета: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 51 "Расчетные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчет по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки".

Специфика учета у застройщика состоит в том, что он все затраты собирает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", включая работы, принятые по акту у подрядчика, но НДС предъявляет к зачету с бюджетом только после реализации всего объема строительных работ.

Довольно большое количество проводок у застройщика приведено не для тщательного их изучения и анализа, а в качестве демонстрации того, что правильное их оформление неизбежно приводит к установлению величины финансового результата, который отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". Определен он достаточно просто: из полученной от инвестора суммы вычтены расходы на подрядные работы, собственные затраты на оборудование и на проведение работ, а также сумма НДС, начисленная в бюджет. Подробности подведения итогов работы предприятий будут изложены в последующих главах.

Учет у подрядчика:

Д 51 - К 62 - получена предоплата от застройщика;

Д 60 - К 51 - перечислено поставщику строительных материалов;

Д 10 - К 60 - приняты на учет строительные материалы по цене приобретения без НДС;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д 68 - К 19 - списана на зачет с бюджетом сумма НДС по оплаченным материалам;

Д 005 - учтено на забалансовом счете поступившее от застройщика оборудование;

Д 20 - К 10 - отпущены материалы для проведения строительно-монтажных работ;

Д 20 - К 70 - начислена заработная плата персоналу;

Д 20 - К 69 - определена сумма единого социального налога от суммы оплаты труда;

Д 20 - К 02 - начислена амортизация собственных основных средств, используемых при проведении строительно-монтажных работ;

К 005 - списано переданное на монтаж оборудование, поступившее от застройщика;

Д 76 - К 51 - оплачены прочие расходы;

Д 20 - К 76 - прочие расходы (без НДС) включены в состав затрат по исполнению заказа;

Д 19 - К 76 - учтен НДС по прочим расходам;

Д 68 - К 19 - предъявлен к зачету с бюджетом НДС по оплаченным прочим расходам;

Д 20 - К 68 - начислены налоги, включаемые в себестоимость выполненных работ;

Д 90 - К 20 - списана на реализацию застройщику себестоимость подрядных работ;

Д 62 - К 90 - подписан акт приемки застройщиком строительно-монтажных работ;

Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации подрядных работ;

Д 90 - К 99 - определена прибыль от выполнения договора строительного подряда.

В бухгалтерском учете подрядчика использованы следующие счета: 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 20 "Основное производство", 51 "Расчетные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчет по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки". Особого внимания заслуживает применение забалансового счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Сумма, которая отражается на нем, соответствует стоимости оборудования, числящегося у застройщика на счете 07 "Оборудование для монтажа". В стоимость работ подрядчика она не включается, но контролю подвергается. Кроме того, важным обстоятельством является учет всех затрат подрядчика на счете 20 "Основное производство", а не на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Финансовый результат подрядчика определен разницей между полученной от застройщика суммой и понесенными расходами в виде стоимости всех выполненных работ и начисленной к уплате суммы НДС.

Как видно из совокупности проводок у всех участников, основное средство (склад) не отражается на счете 01 "Основные средства" ни у одного из них: у инвестора - это товар, у застройщика - объем выполненного капитального строительства, а у подрядчика - объем строительно-монтажных работ. Та организация, которая приобретет объект для осуществления производственной деятельности, поставит его на балансовый учет в качестве основного средства.