Глава 14. Использование забалансовых счетов

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении или пользовании. Это относится, например: к арендованным без выкупа основным средствам; лизинговому имуществу (сданному и принятому в аренду); материальным ценностям, принятым на ответственное хранение или на комиссию; к ценностям, взятым в переработку и т.п. Они применяются также для контроля специфических операций, связанных с использованием бланков строгой отчетности, списанной дебиторской задолженностью, отражением гарантий, полученных или выданных в целях обеспечения устойчивых платежных взаимоотношений между организациями.

Рассмотрим способы проведения учета материальных ценностей и операций с использованием забалансовых счетов.

14.1. Счет 001 "Арендованные основные средства"

Счет 001 "Арендованные основные средства" применяет арендатор, который заключает договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).

Приемку в аренду он оформляет забалансовой неполной проводкой и держит объект на дебете счета 001 в оценке, записанной в договоре аренды:

Д 001 - принят на забалансовый учет арендованный объект основных средств.

Данные по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются арендатором и уплачиваются в обычном порядке. Например, у торговой организации, арендовавшей торговый зал, в бухгалтерском учете проводки по арендной плате будут выглядеть следующим образом:

Д 44 - К 76 - начислена сумма арендной платы;

Д 19 - К 76 - учтен НДС по арендной плате;

Д 76 - К 51 - перечислена сумма арендной платы,

где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Возврат арендованного объекта основных средств записывается в бухгалтерском учете обратной неполной проводкой, не влияющей на баланс:

К 001 - списан с забалансового учета арендованный объект основных средств.

(Подробнее об аренде основных средств см. п.5.4.)

14.2. Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

Этот забалансовый счет применяется для учета материальных ценностей в следующих случаях:

1) при поступлении товаров и другого имущества без заявки или заказа;

2) при приобретении материальных ценностей, которые по договору предприятие может использовать только после их оплаты;

3) при поступлении ценностей, предназначенных для раздачи физическим лицам в благотворительных или гуманитарных целях;

4) при приобретении материалов и товаров по договору мены на условиях их использования только после отгрузки встречного товара;

5) для учета реализованной готовой продукции, право собственности на которую уже перешло к покупателю, но которую он еще не вывез со склада предприятия.

Рассмотрим примеры.

1. Поступили не заказанные материальные ценности. Предприятие до полного выяснения обстоятельств приняло их на ответственное хранение. После установления владельца был решен вопрос оплаты хранения ценностей и их отправки. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д 002 - оприходованы материальные ценности, поступившие без заявки (на сумму, указанную в сопроводительных документах);

Д 76 - К 91 - начислена плата за хранение ценностей;

Д 51 - К 76 - получена плата за хранение не заказанных ценностей;

К 002 - списаны вывезенные собственником не заказанные ценности,

где: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

2. Поступили материальные ценности (сырье и материалы), которые промышленное предприятие по договору с поставщиком не имеет право передавать в производство до их оплаты. Совокупность записей в бухгалтерском учете, отражающая этот случай, выглядит следующим образом:

Д 002 - приняты на ответственное хранение сырье и материалы в оценке, указанной в сопроводительных документах;

Д 60 - К 51 - произведена оплата поступивших ценностей;

Д 10 - К 60 - приняты на склад сырье и материалы по учетной стоимости без НДС;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по поступившим сырью и материалам;

К 002 - списаны с забалансового учета оприходованные сырье и материалы;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченным ценностям,

где: счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

3. Православным приходом приняты материальные ценности, предназначенные для раздачи с благотворительной целью. В бухгалтерском учете прихода появились следующие записи:

Д 002 - приняты на забалансовый учет материальные ценности на сумму, указанную в сопроводительных документах;

К 002 - отражено списание с забалансового учета ценностей по мере раздачи их пастве.

4. Предприятие по договору мены приобрело материалы, которые может использовать только после отгрузки своей готовой продукции поставщику этих материалов. В бухгалтерском учете оформлены такие проводки:

Д 002 - приняты на ответственное хранение поступившие от поставщика материалы в оценке, указанной в сопроводительных документах;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю готовой продукции (поставщику материалов);

Д 90 - К 43 - отгружена готовая продукции поставщику материалов;

Д 90 - К 68 - начислена сумма НДС по товарообменной операции;

Д 90 - К 99 - подведен финансовый итог товарообменной операции;

Д 10 - К 60 - оприходованы материалы по учетной стоимости без НДС;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по оприходованным материалам;

Д 60 - К 62 - проведен взаимозачет обязательств по товарообменной операции;

К 002 - списаны с забалансового учета оприходованные материалы;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченным ценностям,

где: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 43 "Готовая продукция", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".

5. Готовая продукция реализована покупателю на условии "франко - склад поставщика", но не вывезена им и оставлена на предприятии в соответствии с составленной складской распиской. По истечении нескольких дней она была вывезена покупателем. В бухгалтерском учете зафиксировано следующее:

Д 51 - К 62 - получена предоплата от покупателя;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю готовой продукции;

Д 90 - К 43 - списана себестоимость готовой продукции;

Д 90 - К 68 - начислена сумма НДС от реализации;

Д 90 - К 44 - списаны коммерческие расходы;

Д 90 - К 99 - подведен финансовый итог продажи;

Д 002 - принята на ответственное хранение не вывезенная готовая продукция (на сумму, указанную в приемо-сдаточном акте);

К 002 - списана с забалансового учета вывезенная готовая продукция,

где: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".

Примечание. Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", на наш взгляд, подходит и для учета передачи нематериальных активов по лицензионному договору. Хотя в его названии указываются только материальные ценности (см. п.5.7.3).