90 "Продажи"

———————————————————————————————————————————————————

Дебет | Кредит

————————————————————————|——————————————————————————

|

————————————————————————|

Производственная себе-| Выручка от реализации

стоимость |

————————————————————————|

Коммерческие расходы |

————————————————————————|

НДС |

————————————————————————|

Прибыль? | Убыток?

————————————————————————|

|

Рассмотрим два варианта практической задачи. В первом случае предприятие реализует продукцию, производственная себестоимость которой составляет 12 тыс. руб. по договорной цене 18 тыс. руб. Коммерческие расходы при этом составляют 1 тыс. руб.

Во втором случае условия реализации те же, только договорная цена 15 тыс. руб. Напишем проводки и определим в обоих случаях финансовый результат от сделки, обнуляя счет 90.

Д 90 - К 43 Д 90 - К 43

12 000 12 000

Д 90 - К 44 Д 90 - К 44

1 000 1 000

Д 62 - К 90 Д 62 - К 90

18 000 15 000

Д 90 - К 68 Д 90 - К 68

3 000 2 500

Д 90 - К 99 Д 99 - К 90

2 000 500

Д 51 - К 62 Д 51 - К 62

18 000 15 000.

В первом случае получена прибыль в размере 2 тыс. руб., сумма НДС - 3 тыс. руб. А во втором случае - убыток в размере 0,5 тыс. руб., сумма НДС - 2,5 тыс. руб.

На данном примере легко убедиться в том, что проблема управления прибылью должна иметь приоритет перед задачей налогового планирования. Действительно, в первом варианте налоговые платежи выше (больше начисленная сумма НДС, к которой еще плюсуется налог на прибыль в размере 24% от величины прибыли), но он предпочтительнее, так как после уплаты налога на прибыль у предприятия на расчетном счете еще останется сумма 1,52 тыс. руб.

Во втором варианте предприятию необходимо взять из резерва 0,5 тыс. руб., чтобы погасить полученный убыток.

Если исходить из формулы цены продукции (см. п.8.10), то в блоке проводок по реализации продукции следует учесть, кроме НДС, сумму акциза и (в случае наличной выручки) налога с продаж. В этом случае в бухгалтерском учете по реализации подакцизной продукции за наличный расчет должны быть следующие записи:

Д 90 - К 43 - списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

Д 90 - К 44 - погашены коммерческие расходы;

Д 90 - К 68-1 - определена сумма акциза;

Д 90 - К 68-2 - начислен НДС;

Д 90 - К 68-3 - вычислен для уплаты в бюджет налог с продаж;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Д 90 - К 99 - определен ежемесячный финансовый результат (прибыль);

Д 99 - К 90 - определен ежемесячный финансовый результат (убыток);

Д 50 - К 62 - поступила наличная денежная выручка,

где: счет 50 "Касса", субсчет 68-1 "Расчеты с бюджетом по акцизам", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", субсчет 68-3 "Расчеты с бюджетом по налогу с продаж", а из двух проводок помеченных курсивным шрифтом на практике реализуется одна.

Способ подведения финансового итога в данном случае выглядит следующим образом: