20.3. Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности

Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности предприятия строится, исходя нескольких главных допущений, в частности следующих:

предыстория хозяйствования (начальные сальдо по бухгалтерским счетам) не учитывается;

в ходе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг рассматриваются только те доли доходов и расходов, которые относятся исключительно к текущему периоду;

все активы предприятия наделяются свойством абсолютной ликвидности (т.е. способностью мгновенного превращения в денежные средства) или переводятся в абсолютно ликвидные активы с применением обоснованных вероятностных коэффициентов.

Упрощенный смысл этих допущений изложен в главе 13 (см. п.13.6)

Модель, характеризующаяся такими признаками, ведет себя как отлаженный хозяйственный механизм, практически не подверженный внешним неблагоприятным воздействиям. Она функционирует как изолированная (замкнутая или независимая) денежная (финансовая) система, что предопределяет стабильность и предсказуемость финансового результата ее работы.

Бухгалтерский баланс (микробаланс) модели сводится к нескольким итоговым счетам, позволяющим непосредственно выявлять конечный финансовый результат - прибыль или убыток (см. табл.20.1).

Таблица 20.1. Баланс (микробаланс)

Бухгалтерской модели хозяйственной деятельности

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Актив | Пассив |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|51 "Расчетные счета" |02 "Амортизация основных средств"|

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| |05 "Амортизация нематериальных|

| |активов" |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| |99 "Прибыли и убытки" |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

| Баланс | Баланс |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

На счете 51 "Расчетные счета" актива микробаланса отражается реальная величина денежных средств, оставшихся в результате проведения отраженных хозяйственных действий. Он включает в себя:

1) величину прибыли на счете 99 "Прибыли и убытки";

2) сумму начисленной за текущий период амортизации основных средств на счете 02 "Амортизация основных средств";

3) сумму начисленной за текущий период амортизации нематериальных активов на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Примечания.

1. Текущий период в модели может быть выбран любым (месяц, квартал, полугодие, год).

2. В активе микробаланса могут присутствовать и другие денежные счета (50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках"), но лучше сформировать проводки таким образом, чтобы вся сумма была сосредоточена на одном из них. Для простоты нами будет использоваться преимущественно счет 51 "Расчетные счета".

В зависимости от целей и сроков проведения исследований на практике могут плодотворно использоваться два типа моделей:

логическая;

статистическая.

Логическая модель характеризуется тем, что описывает деятельность организации с помощью типичных хозяйственных операций и действий при типовых налоговых и договорных отношениях. Она изначально может формироваться по принципам изолированной денежной системы. При этом недостаток предположения об отсутствии влияния предшествующих периодов в ней компенсируется за счет усреднения сумм в сводных бухгалтерских проводках, отражающих типичный хозяйственный процесс.

Статистическая модель характеризуется тем, что отображает конкретную многообразную деятельность фирмы, включающую всю палитру хозяйственных, налоговых и договорных отношений, усредненных за несколько отчетных периодов. В такой модели в результате принятого способа ее формирования заведомо присутствует некоторая предыстория экономической деятельности, что делает ее более точной. Однако полученная прямой обработкой первичных учетных документов, статистическая модель может не соответствовать критериям изолированной денежной системы. В этом случае она принимается за базовую модель, которая дорабатывается путем дополнительных экономически обоснованных проводок, превращающих базовую модель в независимую финансовую систему. В обоих типах моделей основным критерием, по которому оценивается практическая пригодность того или иного варианта хозяйственных действий предприятия, является чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Важным свойством бухгалтерской модели, позволяющим упорядочить результаты проводимых расчетов, является способ их обработки при помощи метода денежных потоков, суть которого состоит в следующем.

Входом любой изолированной денежной системы является выручка или доход от реализации продукции (работ, услуг), продажи прочих активов, внереализационных операций и поступление заемных средств.

Примечание. Заемные средства можно рассматривать в качестве своеобразного элемента выручки (дохода), расходы по которому включают в себя возвратный платеж с суммой процентов. Поэтому нет необходимости уделять специальное внимание данной категории денежных средств.

Поступление выручки (извлечение дохода) всегда сопряжено с определенными денежными (или эквивалентными им) расходами. После вычета данных расходов из общей массы выручки на расчетном, валютном или специальном счете, (и/или в кассе) на предприятии остаются денежные средства, которые включают в себя сумму начисленной амортизации и величину чистой прибыли.

Таким образом, в изолированной денежной системе фиксируется входной денежный поток в виде выручки (дохода) и его элементы: средства для осуществления текущих расходов, суммы для будущей замены долгосрочных активов и величина чистой прибыли. Расходную компоненту выручки (дохода) целесообразно разделить на две составляющие, а именно: на расходы, непосредственно связанные с производством и обязательные платежи в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды.

Следовательно, методом денежных потоков в составе выручки (дохода) бухгалтерской модели контролируются четыре следующих компоненты:

1) чистая прибыль, которая может быть использована на развитие производства и выплату дивидендов учредителям (после удержания с них налога на доходы);

2) обязательные платежи в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды, которые можно определить как суммарные налоговые выплаты (или суммарные налоги);

3) производственные расходы, в состав которых входят материальные и трудовые затраты предприятия на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), а также на управление хозяйственным процессом (эту компоненту можно назвать просто расходами);

4) текущие амортизационные отчисления, которые предназначены для инвестирования в долгосрочные активы предприятия, исчерпывающие срок своего полезного использования (эту компоненту можно назвать просто амортизацией).

Эти денежные потоки очень удобно рассматривать в относительном виде, а именно, в процентах к суммарной выручке (доходу). По ним легко производить сопоставление различных вариантов деятельности, т.е. оценивать, планировать и прогнозировать хозяйственные процессы и, следовательно, управлять прибылью.