- •Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
- •Глава 1. История бухгалтерского учета
- •Глава 2. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической
- •Глава 3. Основные положения бухгалтерского учета
- •Глава 4. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Глава 5. Учет долгосрочных (Внеоборотных) активов
- •Глава 6. Учет материалов
- •Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме
- •Глава 8. Учет затрат на производство
- •Глава 9. Учет готовой продукции и ее реализации
- •Глава 10. Учет денежных средств
- •Глава 11. Учет расчетов
- •Глава 12. Учет капитала
- •Глава 13. Учет финансовых результатов
- •Глава 14. Использование забалансовых счетов
- •Глава 15. Учет внешнеэкономической деятельности
- •Глава 16. Налоговая система России
- •Глава 17. Бухгалтерский контроль и ответственность предприятий
- •Глава 18. Баланс и отчетность предприятия
- •Глава 19. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
- •Глава 20. Бухгалтерский анализ, налоговое планирование
- •Глава 21. Бухгалтерский учет на персональном компьютере
- •Глава 22. Стандартизация бухгалтерского учета
- •Глава 23. Понятие аудита
- •Введение
- •Глава 1. История бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 2. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической системы коммерческого предприятия
- •2.1. Сущность коммерческого предприятия
- •2.2. Организационные формы коммерческих предприятий
- •2.3. Внешняя среда предпринимательства
- •2.4. Простая методика выбора партнера по финансовому бизнесу
- •2.5. Внутренняя среда предпринимательства
- •2.6. Управление предприятием - менеджмент
- •2.7. Организация сбыта продукции (работ, услуг) - маркетинг
- •2.8. Ценообразование
- •2.9. Кадровая политика предприятия
- •2.10. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии и роль главного бухгалтера
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 3. Основные положения бухгалтерского учета
- •3.1. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •3.2. Принципы бухгалтерского учета
- •3.3. Счета и двойная запись
- •3.4. Типы хозяйственных операций
- •Баланс n 1
- •Баланс n 2
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 4. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •4.1. Права и обязанности главного бухгалтера
- •4.2. Формы ведения бухгалтерского учета
- •4.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •Баланс предприятия на 1 февраля 2003 г.
- •Журнал-ордер n 1 "Учет денежных средств"
- •Журнал-ордер n 4 "Учет производства"
- •Журнал-ордер n 5 "Учет отгрузки и реализации"
- •Журнал-ордер n 6 "Учет расчетов"
- •Журнал-ордер n 7 "Учет доходов и резервов"
- •Кредиторами"
- •Баланс предприятия на 1 марта 2003 г.
- •4.4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •Журнал хозяйственных операций за февраль 2003 г.
- •Упрощенная форма мемориального ордера n 50 "Касса"
- •Мемориальный ордер n 50 "Касса"
- •Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2003 г.
- •Оборотно-сальдовый баланс за февраль 2003 г.
- •4.5. Форма бухгалтерского учета "Журнал-Главная"
- •Журнал-Главная за февраль 2003 г.
- •4.6. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий
- •Шахматная ведомость за февраль 2003 г.
- •4.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
- •4.8. План счетов бухгалтерского учета
- •Забалансовые счета
- •4.9. Сроки хранения бухгалтерских документов
- •4.10. Унифицированные формы первичных учетных документов
- •4.11. Специфика забалансового учета
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 5. Учет долгосрочных (внеоборотных) активов
- •5.1. Понятие амортизации долгосрочных активов
- •И торговых предприятий
- •5.2. Учет основных средств
- •Полезного использования
- •5.2.1. Поступление основных средств
- •5.2.2. Возведение титульных сооружений капитального характера
- •5.2.3. Эксплуатация основных средств
- •5.2.4. Переоценка объектов основных средств
- •5.3. Амортизация основных средств
- •5.3.1. Общие положения
- •5.3.2. Способы начисления амортизации
- •Эксплуатации (в километрах)
- •На пк по способу уо
- •Автомобиля по годам эксплуатации
- •5.4. Аренда и лизинг основных средств
- •Учет у арендодателя
- •Учет у арендатора
- •Учет у лизингодателя
- •Учет у лизингополучателя
- •5.5. Выбытие основных средств
- •5.6. Главные документы по учету основных средств
- •5.7. Операции с нематериальными активами
- •5.7.1. Общие положения
- •5.7.2. Особенности учета организационных расходов и деловой репутации фирмы
- •5.7.3. Амортизация нематериальных активов
- •Согласно способу уменьшаемого остатка
- •5.7.4. Передача нематериальных активов по лицензионному договору
- •Учет у правообладателя
- •Учет у пользователя
- •5.7.5. Выбытие нематериальных активов
- •5.8. Долгосрочные финансовые вложения
- •5.8.1. Учет ценных бумаг
- •Учет операций с акциями Учет у эмитента.
- •Учет операций с облигациями
- •Учет у эмитента.
- •Учет у держателя облигаций.
- •Учет операций с долгосрочными векселями
- •5.8.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
- •5.8.3. Учет совместной деятельности
- •Учет у участника товарищества.
- •Учет у участника, ведущего общие дела.
- •5.8.4. Учет займов, предоставляемых другим организациям
- •5.8.5. Методы оценки инвестиционных проектов
- •От внедрения станков (в тыс. Руб.)
- •Станков (тыс. Руб.)
- •5.9. Учет капитального строительства
- •5.10. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 6. Учет материалов
- •6.1. Общие положения
- •6.2. Отражение жизненного цикла материалов
- •Вместе с партией материала
- •91 "Прочие доходы и расходы"
- •6.3. Использование понятия учетных цен
- •На участке учета материалов
- •На участке учета производства и продаж
- •90 "Продажи"
- •6.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
- •Облагаемые ндс по ставке 10%
- •6.5. Особенности учета тары
- •6.6. Инвентаризация материалов
- •6.7. Основные документы по учету материалов
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме
- •90 "Продажи"
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 8. Учет затрат на производство
- •8.1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •8.2. Методы калькуляции продукции
- •8.3. Попроцессный метод калькуляции продукции
- •8.4. Позаказный метод калькуляции продукции
- •8.5. Нормативный метод калькуляции продукции
- •8.6. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.6.1. Материальные расходы
- •8.6.2. Расходы на оплату труда
- •8.6.3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
- •Влияния отчислений в социальные фонды
- •Доли отчислений в социальные фонды
- •8.6.4. Амортизационные отчисления
- •8.6.5. Прочие расходы
- •8.6.6. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость
- •8.6.7. Расходы, не учитываемые в себестоимости продукции (работ, услуг)
- •8.7. Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.8. Учет потерь от брака
- •8.9. Оценка незавершенного производства
- •8.10. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости Коэффициент рентабельности
- •Цене золотого кольца
- •Цене 1 тыс. Кубометров газа
- •Особенности расчета цены в методе прямых затрат
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 9. Учет готовой продукции и ее реализации
- •9.1. Исходные представления
- •9.2. Способы реализации продукции
- •90 "Продажи"
- •90 "Продажи"
- •90 "Продажи"
- •9.3. Учет полуфабрикатов
- •9.4. Учет продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
- •9.5. Расходы по отгрузке продукции
- •9.6. Особенности учета реализации продукции на торговых предприятиях
- •90 "Продажи"
- •90 "Продажи"
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 10. Учет денежных средств
- •10.1. Денежные средства и их функции
- •10.2. Кассовые операции
- •10.3. Основные документы по учету кассовых операций
- •10.4. Безналичные расчеты
- •10.5. Расчеты платежными поручениями
- •10.6. Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями
- •10.7. Аккредитивная форма расчетов
- •10.8. Чековая форма расчетов
- •10.9. Вексельная форма расчетов
- •10.10. Расчеты с использованием банковских карт
- •10.11. Основные документы по безналичным расчетам
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 11. Учет расчетов
- •11.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами
- •Учет у векселедателя
- •Учет у векселедержателя
- •11.2 Бухгалтерский учет кредитов и займов
- •Учет у заемщика
- •11.3. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами
- •11.4. Расчеты с персоналом по оплате труда
- •Единой бюджетной тарифной сетки
- •11.5. Удержания из заработной платы
- •11.6. Расчет среднего заработка
- •11.7. Расчеты по оплате отпуска
- •11.8. Расчеты пособий по временной нетрудоспособности
- •11.9. Основные документы по учету заработной платы
- •11.10. Расчеты с подотчетными лицами
- •11.11. Расчеты с персоналом по прочим операциям
- •11.12. Расчеты с учредителями
- •11.13. Внутрихозяйственные расчеты
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 12. Учет капитала
- •12.1. Учет уставного капитала
- •Общество с ограниченной ответственностью.
- •Акционерное общество.
- •Государственное (муниципальное) унитарное предприятие.
- •Хозяйственное товарищество.
- •Производственный кооператив.
- •Потребительский кооператив.
- •Договор простого товарищества (совместной деятельности).
- •12.2. Операции с собственными акциями (долями)
- •I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы
- •II. Оборотные активы
- •12.3. Учет других видов капитала
- •12.4. Определение суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •12.5. Учет государственной помощи
- •Финансирование капитальных вложений некоммерческих организаций.
- •Финансирование деятельности коммерческих организаций.
- •12.6. Целевое финансирование на примере садоводческого объединения граждан
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 13. Учет финансовых результатов
- •13. 1. Определение финансового результата хозяйствования
- •13.2. Учет суммовых разниц
- •13.2.1. Положительная суммовая разница Учет у продавца
- •Учет у покупателя
- •13.2.2. Отрицательная суммовая разница Учет у продавца
- •Учет у покупателя
- •13.3. Учет недостач и потерь от порчи ценностей
- •13.4. Создание резервов предстоящих расходов
- •13.5. Доходы и расходы будущих периодов
- •13.6. Прогнозирование финансового результата
- •Деятельности аудиторской фирмы.
- •Заработной плате в 400 долларов.
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 14. Использование забалансовых счетов
- •14.1. Счет 001 "Арендованные основные средства"
- •14.2. Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- •14.3. Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
- •14.4. Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
- •14.5. Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"
- •14.6. Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
- •14.7. Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
- •Списание дебиторской задолженности магазином оптовой торговли
- •14.8. Счета 008 и 009 "Обеспечение обязательств и платежей полученные и выданные"
- •14.8.1. Договор поручительства
- •Учет у поставщика (кредитора)
- •Учет у покупателя (дебитора)
- •Учет у поручителя
- •14.8.2. Расчеты векселями с авалем (вексельным поручительством)
- •Учет у векселедателя
- •Учет у векселедержателя
- •Учет у авалиста
- •14.8.3. Операции по договору залога
- •Учет у залогодателя
- •Учет у залогодержателя
- •14.9. Счет 010 "Износ основных средств"
- •14.10. Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"
- •Лизинг основных средств - объект на балансе лизингополучателя
- •Учет у лизингодателя
- •Учет у лизингополучателя
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 15. Учет внешнеэкономической деятельности
- •15.1. Особенности внешнеэкономической деятельности предприятия
- •15.2. Валютный счет
- •Продажа иностранной валюты
- •Покупка иностранной валюты
- •15.3. Пересчет стоимости активов и обязательств (курсовые разницы)
- •15.4. Ведение валютных расчетов
- •15.5. Таможенная стоимость товара
- •15.6. Таможенные платежи
- •15.7. Бухгалтерский учет экспортно-импортных товарных операций
- •15.7.1. Учет экспортных операций по прямым контрактам
- •15.7.2. Учет импортных операций по прямым контрактам
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 16. Налоговая система России
- •16.1. Основы налоговой системы. Налоговый кодекс
- •16.2. Общее представление о действующей налоговой системе
- •16.3. Налог на добавленную стоимость
- •16.4. Акцизы
- •16.4.1. Акцизы на специальные виды товаров
- •16.4.2. Акцизы на отдельные виды минерального сырья
- •16.5. Налог на доходы физических лиц
- •16.6. Единый социальный налог
- •Кроме занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера
- •Величины налоговой базы
- •В производстве сельскохозяйственной продукции и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера
- •Предпринимателей, кроме адвокатов
- •Несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •16.7. Налог на операции с ценными бумагами
- •16.8. Таможенная пошлина
- •16.9. Платежи за пользование природными ресурсами
- •16.9.1. Платежи за пользование недрами
- •Недрами в целях поиска и оценки месторождений полезных ископаемых
- •В целях разведки месторождений полезных ископаемых
- •Недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых
- •16.9.2. Плата за пользование объектами животного мира и водными биоресурсами
- •Объектами животного мира
- •Незаконное добывание или уничтожение объектов животного мира
- •16.9.3. Экологические платежи
- •16.10. Налог на прибыль организаций
- •4) Прочие расходы.
- •16.11. Государственная пошлина
- •16.12. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
- •16.13. Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний
- •16.14. Плата за пользование водными объектами
- •16.15. Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции
- •16.16. Налог на добычу полезных ископаемых
- •16.17. Налоги - источники образования дорожных фондов
- •16.17.1. Налог на пользователей автодорог
- •16.17.2. Налог с владельцев транспортных средств
- •16.18. Налог на имущество предприятий
- •16.19. Лесной доход
- •16.20. Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц
- •16.21. Налог с продаж
- •16.22. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •Предпринимательской деятельности
- •16.23. Транспортный налог
- •16.24. Налог на игорный бизнес
- •16.25. Упрощенная система налогообложения
- •5) Материальные расходы;
- •16.26. Единый сельскохозяйственный налог
- •16.27. Налоги на имущество физических лиц
- •16.28. Земельный налог
- •В городах и населенных пунктах рф в 2003 г.
- •16.29. Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
- •16.30. Курортный сбор с физических лиц
- •16.31. Сбор за право торговли
- •16.32. Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели
- •16.33. Налог на рекламу
- •16.34. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров
- •16.35. Сбор с владельцев собак
- •16.36. Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями
- •16.37. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей
- •16.38. Сбор за выдачу ордера на квартиру
- •16.39. Сбор за парковку автотранспорта
- •16.40. Сбор за право использования местной символики
- •16.41. Сбор за участие в бегах на ипподромах
- •16.42. Сбор за выигрыш на бегах
- •16.43. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме
- •16.44. Сбор со сделок, совершаемых на биржах
- •16.45. Сбор за право проведения кино- и телесъемок
- •16.46. Сбор за уборку территорий населенных пунктов
- •16.47. Сбор за открытие игорного бизнеса
- •16.48. Отличие бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 17. Бухгалтерский контроль и ответственность предприятий за нарушения законодательства
- •17.1. Основные виды ответственности за нарушение законодательства
- •17.2. Финансовая ответственность предприятия
- •17.3. Материальная ответственность сторон трудовых отношений
- •17.3.1. Материальная ответственность работодателя
- •17.3.2. Материальная ответственность работника
- •17.4. Административная ответственность должностных лиц предприятия
- •17.5. Уголовная ответственность должностных лиц предприятия
- •17.6. Сроки исковой давности
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 18. Баланс и отчетность предприятия
- •18.1. Понятие баланса и отчетности предприятия
- •18.2. Практическая работа по расчету баланса предприятия
- •18.3. Формирование отчета о прибылях и убытках
- •Предприятия за январь 2003 г.
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 19. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
- •Состояния предприятия
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 20. Бухгалтерский анализ, налоговое планирование и управление прибылью организации
- •20.1. Сопоставление вариантов договорных отношений
- •20.1.1. Договор купли-продажи
- •20.1.2. Договор аренды
- •20.1.3. Результаты сопоставления
- •20.2. Балансовый метод налогового планирования и прогнозирования финансового результата
- •20.3. Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности
- •Бухгалтерской модели хозяйственной деятельности
- •Примечания.
- •20.4. Налоговое планирование
- •20.5. Управление прибылью предприятия автосервиса на базе логической модели
- •Бухгалтерскую модель предприятия автосервиса
- •(Фот 20%, численность 10 человек)
- •Автосервиса (в процентах)
- •20.6. Управление прибылью комиссионного оптового магазина на базе статистической модели
- •Операций комиссионного оптового магазина за полугодие
- •Хозяйственных операций
- •Оптового комиссионного магазина за полугодие
- •Комиссионного магазина за полугодие
- •Комиссионного магазина в процентах
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 21. Бухгалтерский учет на персональном компьютере
- •21.1. Аппаратные средства
- •21.2. Программные средства
- •Бухгалтерского учета
- •По отраслям хозяйствования
- •На 31 декабря 1994-97 гг. (тыс. Руб.)
- •Компании "Офисстрой" в процентах к выручке
- •Устойчивости ооо "офисстрой"
- •21.3. Матричная алгебра в бухгалтерском учете на персональном компьютере
- •21.4. Использование матричной формы бухгалтерской модели для оценки качества управления предприятием
- •Ежемесячных действий фирмы "Стройсервис"
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 22. Стандартизация бухгалтерского учета
- •22.1. Понятие бухгалтерских стандартов
- •22.2. Российские стандарты бухгалтерского учета
- •22.3. Международные стандарты финансовой отчетности (мсфо)
- •22.3.1.Общие международные требования к качеству бухгалтерской информации
- •22.3.2. Международные принципы представления статической бухгалтерской отчетности
- •22.3.3. Международные принципы представления динамической бухгалтерской отчетности
- •22.4. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •22.5. Практический способ сопряжения российской и международной бухгалтерской отчетности
- •Журнал фирмы "Поставки" за ноябрь
- •Операций фирмы "Поставки" за ноябрь
- •Журнал фирмы "Поставки" за декабрь
- •Операций фирмы "Поставки" за декабрь
- •Бухгалтерский журнале фирмы "Поставки" за декабрь
- •Журнале хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь
- •Бухгалтерском журнале фирмы "Поставки" за декабрь
- •Хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь
- •22.6. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность
- •Портфеля инвестиций в 1999 г.
- •Прожиточного минимума российских граждан
- •Ее среднемесячная стоимость, а также среднемесячный доход граждан
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 23. Понятие аудита
- •23.1. Основы аудита
- •23.2. Статистические бухгалтерские модели в аудите
- •23.3. Прогнозирование финансового результата работы хладокомбината
- •Деятельности оао "Гелиос-Холод"
- •Деятельности оао "Гелиос-Холод"
- •К базовой бухгалтерской модели
- •Деятельности оао "Гелиос-Холод"
- •Хладокомбината в процентах от выручки
- •Контрольные вопросы по теме
- •Литература
- •Приложения Баланс оао "Гелиос-Холод" за 1 квартал 2003 г.
- •Отчет о прибылях и убытках оао "Гелиос-Холод" за 1 квартал 2003 г.
16.48. Отличие бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли
Перед современным бухгалтером в последние годы возникла дополнительная проблема, обусловленная несовпадением нормативных документов, регламентирующих бухгалтерские (экономические) и налоговые условия деятельности организации.
В результате на практике формируются два независимых вида учета. В них применяются различные методы калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), и используются неодинаковые приемы признания доходов и расходов. Выпускаемые законодательные акты полны противоречий. Чего стоит только один тот факт, что на протяжении многих лет в стране отсутствует фундаментальное экономическое понятие минимальной величины оплаты труда.
Самым серьезным различием бухгалтерского и налогового учетов является несовпадение способов описания и трактовки доходов и расходов, а, следовательно, и финансового результата - главного критерия эффективности деятельности предприятия в рыночных обстоятельствах. Поэтому оба вида учета постепенно утрачивают практический смысл.
Продемонстрируем на реальном примере, насколько могут не совпадать выводы о финансовом положении предприятия в бухгалтерском и налоговом учете. Для этой цели используем только один факт - несовпадение учета расходов на рекламу.
Пример. Коммерческое предприятие, производящее легковые автомобили, продает их через фирменный магазин. Для привлечения покупателей оно предлагает им новый вид рекламных услуг. Выделено 5 автомобилей новой марки, которые потенциальный покупатель может опробовать в движении на специальной трассе у магазина. Автомобили заправлены горюче-смазочными материалами (ГСМ), покупатель может сесть за руль, запустить двигатель и испытать все системы в движении по трассе. По мнению менеджеров, такая реклама должна увеличить объемы продаж.
Затраты, связанные с новым видом рекламы, не входят в перечень расходов, полностью включаемых в коммерческие расходы предприятия, поэтому в соответствии со ст.244 НК РФ на них существует ограничение при определении базы по налогу на прибыль. Это ограничение составляет 1% процент от выручки без налога с продаж и НДС.
Бухгалтерии поручено оценить, какое количество продаж может компенсировать разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. С этой целью была составлена бухгалтерская модель ситуации, которая может быть описана следующей совокупностью проводок (см. табл.16.26).
Таблица 16.26. Учет затрат на новый вид рекламных услуг
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N | Корреспонден-| Содержание хозяйственной операции |
|п/п| ция счетов | |
| |——————————————| |
| |Дебет |Кредит | |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 1 | 44 | 41 |Отражена уценка (степень износа) автомобилей,|
| | | |используемых потенциальными покупателями для|
| | | |тестирования их качества |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 2 | 44 | 10 |Включены в прямые рекламные расходы затраты на ГСМ и|
| | | |запасные части |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 3 | 44 | 70 |Начислена заработная плата механику, выделенному для|
| | | |обслуживания автомобилей, тестируемых покупателями |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 4 | 44 | 69 |Определена сумма единого социального налога от|
| | | |оплаты труда механика |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 5 | 44 | 26 |Учтена в рекламных расходах доля косвенных затрат|
| | | |предприятия |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 6 | 90 | 41 |Списана на продажу стоимость дополнительно|
| | | |реализованных автомобилей - эффект воздействия|
| | | |рекламы |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 7 | 90 | 68 |Определена сумма налога с продаж |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 8 | 90 | 68 |Начислен НДС |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 9 | 90 | 68 |Выделена сумма акциза, предназначенная для уплаты в|
| | | |бюджет |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 10| 90 | 44 |Списаны на реализацию расходы по новому виду рекламы|
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 11| 90 | 44 |Списана на реализацию дополнительного количества|
| | | |автомобилей соответствующая доля издержек обращения|
| | | |магазина |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 12| 62 | 90 |Отражена выручка от реализации дополнительных|
| | | |автомобилей |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 13| 90 | 99 |Определена сумма прибыли от реализации|
| | | |дополнительных автомобилей |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 14| 91 | 68 |Начислен налог на рекламу |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 15| 99 | 91 |Включена в состав убытков сумма налога на рекламу |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 16| 99 | 68 |Начислен налог на прибыль от реализации|
| | | |дополнительного количества автомобилей |
|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|
| 17| 51 | 62 |Получена в кассу выручка от реализации|
| | | |дополнительного количества автомобилей |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В представленном перечне проводок: счет 10 "Материалы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 41 "Товары", счет 44 "Расходы на продажу", счет 50 "Касса", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".
Для проведения исследований были выбраны следующие экономические характеристики предприятия:
1) объект рассмотрения - легковой автомобиль, являющийся продукцией предприятия, имеющий двигатель мощностью 100 л.с., принадлежащий к 5-й амортизационной группе; срок его полезного использования - 7 лет, производственная себестоимость - 206 057 руб.;
2) ставка акциза на автомобиль - 13,0 руб. на 1 л.с. (см. табл. 16.3);
3) прямые расходы на рекламу включают: уценку 5-ти автомобилей - 15 625 руб., затраты на ГСМ и запасные части - 2 500 руб., зарплату механика 6 000 руб., отчисления в социальные фонды - 2 136 руб.;
4) косвенные расходы на рекламу составляют 10% от прямых расходов;
5) издержки обращения магазина на один проданный автомобиль оцениваются в размере 6 400 руб.;
6) отпускная цена автомобиля - 300 000 руб.
Примечание. Уценка автомобилей включена в состав нового вида рекламы, так как она не связана с традиционным понятием потери качества продукции экспонируемых товаров, а обусловлена, прежде всего, техническими условиями экспериментальной эксплуатации автомобилей. Принципиального значения для проводимого анализа данный факт не имеет. Расчеты проводились для 10-ти вариантов продаж по количеству дополнительно реализованных автомобилей. Результаты представлены в табл.16.27.
Таблица 16.27. Результаты расчетов чистой прибыли
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Продажи | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| шт. | | | | | | | | | | |
|——————————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|
|ЧП (бух.)|-11,0| 8,0 |27,1 |46,1 |57,3 |84,1 |103,1|122,2|141,2 |160,2|
|тыс.руб. | | | | | | | | | | |
|——————————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|
|ЧП (нал.)|15,5 |32,1 |48,9 |65,5 |69,2 |98,7 |115,3|132,0|148,6 |165,3|
|тыс.руб. | | | | | | | | | | |
|——————————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|—————|——————|—————|
|Отношение |-0,71|0,25 |0,55 |0,70 |0,83 |0,85 |0,89 |0,93 | 0,95 |0,97 |
|К (б/н) | | | | | | | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Для большей наглядности отношение бухгалтерской чистой прибыли к налоговой чистой прибыли приведено на графике рис.16.1.
См. графический объект "Рис.16.1. Зависимость отношения бухгалтерской чистой прибыли к налоговой чистой прибыли от количества дополнительных продаж автомобилей"
Рис.16.1. Зависимость отношения бухгалтерской чистой прибыли к налоговой чистой прибыли от количества дополнительных продаж автомобилей.
Из материалов табл.16.27 и рис.16.1 видно, что расхождение значений чистой прибыли (ЧП), полученной в бухгалтерском и налоговом учете, нивелируется при дополнительных продажах более 10-ти автомобилей. Коэффициент отношения бухгалтерской и налоговой чистой прибыли К(б/н) = 1 характеризует полную компенсацию рекламных затрат.
Из полученных результатов следует, что, затрачивая денежные средства на новый вид рекламы и находясь в трудном финансовом положении, предприятие с позиций налоговых органов выглядит процветающим. Очевидно, что налоговый учет не позволяет адекватно отражать финансовое состояние предприятий и предъявляет к ним необоснованно завышенные требования, безусловное исполнение которых может привести к неоправданному банкротству.
Налицо экономический парадокс. Материальные блага создаются в сфере производства, где весьма ограниченные возможности для роста количества продаж и наращивания объема прибыли в условиях жесткой конкуренции на рынке. А ведь в рассматриваемом случае увеличение числа проданных автомобилей за счет дополнительных расходов на рекламу автоматически приводит к повышению суммы налоговых платежей и пополнению бюджета. Это и есть тот важный рычаг, который характеризует рыночную экономику, и который игнорируют налоговые органы.
Положением ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (см. главу 22, п.22.2) введен простой, но эффективный прием корректировки бухгалтерского значения налога на прибыль путем внесения налоговых поправок трех типов. Использование нетрадиционного понятия в виде условного налога на убыток (налога с отрицательной суммой) упрощает процесс определения величины текущего налогового платежа. Однако расчет корректировочных сумм требует скрупулезного ведения специального налогового учета, экономическая обоснованность которого весьма сомнительна.