- •Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
- •Глава 1. История бухгалтерского учета
- •Глава 2. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической
- •Глава 3. Основные положения бухгалтерского учета
- •Глава 4. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Глава 5. Учет долгосрочных (Внеоборотных) активов
- •Глава 6. Учет материалов
- •Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме
- •Глава 8. Учет затрат на производство
- •Глава 9. Учет готовой продукции и ее реализации
- •Глава 10. Учет денежных средств
- •Глава 11. Учет расчетов
- •Глава 12. Учет капитала
- •Глава 13. Учет финансовых результатов
- •Глава 14. Использование забалансовых счетов
- •Глава 15. Учет внешнеэкономической деятельности
- •Глава 16. Налоговая система России
- •Глава 17. Бухгалтерский контроль и ответственность предприятий
- •Глава 18. Баланс и отчетность предприятия
- •Глава 19. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
- •Глава 20. Бухгалтерский анализ, налоговое планирование
- •Глава 21. Бухгалтерский учет на персональном компьютере
- •Глава 22. Стандартизация бухгалтерского учета
- •Глава 23. Понятие аудита
- •Введение
- •Глава 1. История бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 2. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической системы коммерческого предприятия
- •2.1. Сущность коммерческого предприятия
- •2.2. Организационные формы коммерческих предприятий
- •2.3. Внешняя среда предпринимательства
- •2.4. Простая методика выбора партнера по финансовому бизнесу
- •2.5. Внутренняя среда предпринимательства
- •2.6. Управление предприятием - менеджмент
- •2.7. Организация сбыта продукции (работ, услуг) - маркетинг
- •2.8. Ценообразование
- •2.9. Кадровая политика предприятия
- •2.10. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии и роль главного бухгалтера
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 3. Основные положения бухгалтерского учета
- •3.1. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •3.2. Принципы бухгалтерского учета
- •3.3. Счета и двойная запись
- •3.4. Типы хозяйственных операций
- •Баланс n 1
- •Баланс n 2
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 4. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •4.1. Права и обязанности главного бухгалтера
- •4.2. Формы ведения бухгалтерского учета
- •4.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •Баланс предприятия на 1 февраля 2003 г.
- •Журнал-ордер n 1 "Учет денежных средств"
- •Журнал-ордер n 4 "Учет производства"
- •Журнал-ордер n 5 "Учет отгрузки и реализации"
- •Журнал-ордер n 6 "Учет расчетов"
- •Журнал-ордер n 7 "Учет доходов и резервов"
- •Кредиторами"
- •Баланс предприятия на 1 марта 2003 г.
- •4.4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •Журнал хозяйственных операций за февраль 2003 г.
- •Упрощенная форма мемориального ордера n 50 "Касса"
- •Мемориальный ордер n 50 "Касса"
- •Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2003 г.
- •Оборотно-сальдовый баланс за февраль 2003 г.
- •4.5. Форма бухгалтерского учета "Журнал-Главная"
- •Журнал-Главная за февраль 2003 г.
- •4.6. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий
- •Шахматная ведомость за февраль 2003 г.
- •4.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
- •4.8. План счетов бухгалтерского учета
- •Забалансовые счета
- •4.9. Сроки хранения бухгалтерских документов
- •4.10. Унифицированные формы первичных учетных документов
- •4.11. Специфика забалансового учета
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 5. Учет долгосрочных (внеоборотных) активов
- •5.1. Понятие амортизации долгосрочных активов
- •И торговых предприятий
- •5.2. Учет основных средств
- •Полезного использования
- •5.2.1. Поступление основных средств
- •5.2.2. Возведение титульных сооружений капитального характера
- •5.2.3. Эксплуатация основных средств
- •5.2.4. Переоценка объектов основных средств
- •5.3. Амортизация основных средств
- •5.3.1. Общие положения
- •5.3.2. Способы начисления амортизации
- •Эксплуатации (в километрах)
- •На пк по способу уо
- •Автомобиля по годам эксплуатации
- •5.4. Аренда и лизинг основных средств
- •Учет у арендодателя
- •Учет у арендатора
- •Учет у лизингодателя
- •Учет у лизингополучателя
- •5.5. Выбытие основных средств
- •5.6. Главные документы по учету основных средств
- •5.7. Операции с нематериальными активами
- •5.7.1. Общие положения
- •5.7.2. Особенности учета организационных расходов и деловой репутации фирмы
- •5.7.3. Амортизация нематериальных активов
- •Согласно способу уменьшаемого остатка
- •5.7.4. Передача нематериальных активов по лицензионному договору
- •Учет у правообладателя
- •Учет у пользователя
- •5.7.5. Выбытие нематериальных активов
- •5.8. Долгосрочные финансовые вложения
- •5.8.1. Учет ценных бумаг
- •Учет операций с акциями Учет у эмитента.
- •Учет операций с облигациями
- •Учет у эмитента.
- •Учет у держателя облигаций.
- •Учет операций с долгосрочными векселями
- •5.8.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
- •5.8.3. Учет совместной деятельности
- •Учет у участника товарищества.
- •Учет у участника, ведущего общие дела.
- •5.8.4. Учет займов, предоставляемых другим организациям
- •5.8.5. Методы оценки инвестиционных проектов
- •От внедрения станков (в тыс. Руб.)
- •Станков (тыс. Руб.)
- •5.9. Учет капитального строительства
- •5.10. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 6. Учет материалов
- •6.1. Общие положения
- •6.2. Отражение жизненного цикла материалов
- •Вместе с партией материала
- •91 "Прочие доходы и расходы"
- •6.3. Использование понятия учетных цен
- •На участке учета материалов
- •На участке учета производства и продаж
- •90 "Продажи"
- •6.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
- •Облагаемые ндс по ставке 10%
- •6.5. Особенности учета тары
- •6.6. Инвентаризация материалов
- •6.7. Основные документы по учету материалов
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме
- •90 "Продажи"
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 8. Учет затрат на производство
- •8.1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •8.2. Методы калькуляции продукции
- •8.3. Попроцессный метод калькуляции продукции
- •8.4. Позаказный метод калькуляции продукции
- •8.5. Нормативный метод калькуляции продукции
- •8.6. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.6.1. Материальные расходы
- •8.6.2. Расходы на оплату труда
- •8.6.3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
- •Влияния отчислений в социальные фонды
- •Доли отчислений в социальные фонды
- •8.6.4. Амортизационные отчисления
- •8.6.5. Прочие расходы
- •8.6.6. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость
- •8.6.7. Расходы, не учитываемые в себестоимости продукции (работ, услуг)
- •8.7. Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.8. Учет потерь от брака
- •8.9. Оценка незавершенного производства
- •8.10. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости Коэффициент рентабельности
- •Цене золотого кольца
- •Цене 1 тыс. Кубометров газа
- •Особенности расчета цены в методе прямых затрат
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 9. Учет готовой продукции и ее реализации
- •9.1. Исходные представления
- •9.2. Способы реализации продукции
- •90 "Продажи"
- •90 "Продажи"
- •90 "Продажи"
- •9.3. Учет полуфабрикатов
- •9.4. Учет продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
- •9.5. Расходы по отгрузке продукции
- •9.6. Особенности учета реализации продукции на торговых предприятиях
- •90 "Продажи"
- •90 "Продажи"
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 10. Учет денежных средств
- •10.1. Денежные средства и их функции
- •10.2. Кассовые операции
- •10.3. Основные документы по учету кассовых операций
- •10.4. Безналичные расчеты
- •10.5. Расчеты платежными поручениями
- •10.6. Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями
- •10.7. Аккредитивная форма расчетов
- •10.8. Чековая форма расчетов
- •10.9. Вексельная форма расчетов
- •10.10. Расчеты с использованием банковских карт
- •10.11. Основные документы по безналичным расчетам
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 11. Учет расчетов
- •11.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами
- •Учет у векселедателя
- •Учет у векселедержателя
- •11.2 Бухгалтерский учет кредитов и займов
- •Учет у заемщика
- •11.3. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами
- •11.4. Расчеты с персоналом по оплате труда
- •Единой бюджетной тарифной сетки
- •11.5. Удержания из заработной платы
- •11.6. Расчет среднего заработка
- •11.7. Расчеты по оплате отпуска
- •11.8. Расчеты пособий по временной нетрудоспособности
- •11.9. Основные документы по учету заработной платы
- •11.10. Расчеты с подотчетными лицами
- •11.11. Расчеты с персоналом по прочим операциям
- •11.12. Расчеты с учредителями
- •11.13. Внутрихозяйственные расчеты
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 12. Учет капитала
- •12.1. Учет уставного капитала
- •Общество с ограниченной ответственностью.
- •Акционерное общество.
- •Государственное (муниципальное) унитарное предприятие.
- •Хозяйственное товарищество.
- •Производственный кооператив.
- •Потребительский кооператив.
- •Договор простого товарищества (совместной деятельности).
- •12.2. Операции с собственными акциями (долями)
- •I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы
- •II. Оборотные активы
- •12.3. Учет других видов капитала
- •12.4. Определение суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •12.5. Учет государственной помощи
- •Финансирование капитальных вложений некоммерческих организаций.
- •Финансирование деятельности коммерческих организаций.
- •12.6. Целевое финансирование на примере садоводческого объединения граждан
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 13. Учет финансовых результатов
- •13. 1. Определение финансового результата хозяйствования
- •13.2. Учет суммовых разниц
- •13.2.1. Положительная суммовая разница Учет у продавца
- •Учет у покупателя
- •13.2.2. Отрицательная суммовая разница Учет у продавца
- •Учет у покупателя
- •13.3. Учет недостач и потерь от порчи ценностей
- •13.4. Создание резервов предстоящих расходов
- •13.5. Доходы и расходы будущих периодов
- •13.6. Прогнозирование финансового результата
- •Деятельности аудиторской фирмы.
- •Заработной плате в 400 долларов.
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 14. Использование забалансовых счетов
- •14.1. Счет 001 "Арендованные основные средства"
- •14.2. Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- •14.3. Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
- •14.4. Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
- •14.5. Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"
- •14.6. Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
- •14.7. Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
- •Списание дебиторской задолженности магазином оптовой торговли
- •14.8. Счета 008 и 009 "Обеспечение обязательств и платежей полученные и выданные"
- •14.8.1. Договор поручительства
- •Учет у поставщика (кредитора)
- •Учет у покупателя (дебитора)
- •Учет у поручителя
- •14.8.2. Расчеты векселями с авалем (вексельным поручительством)
- •Учет у векселедателя
- •Учет у векселедержателя
- •Учет у авалиста
- •14.8.3. Операции по договору залога
- •Учет у залогодателя
- •Учет у залогодержателя
- •14.9. Счет 010 "Износ основных средств"
- •14.10. Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"
- •Лизинг основных средств - объект на балансе лизингополучателя
- •Учет у лизингодателя
- •Учет у лизингополучателя
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 15. Учет внешнеэкономической деятельности
- •15.1. Особенности внешнеэкономической деятельности предприятия
- •15.2. Валютный счет
- •Продажа иностранной валюты
- •Покупка иностранной валюты
- •15.3. Пересчет стоимости активов и обязательств (курсовые разницы)
- •15.4. Ведение валютных расчетов
- •15.5. Таможенная стоимость товара
- •15.6. Таможенные платежи
- •15.7. Бухгалтерский учет экспортно-импортных товарных операций
- •15.7.1. Учет экспортных операций по прямым контрактам
- •15.7.2. Учет импортных операций по прямым контрактам
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 16. Налоговая система России
- •16.1. Основы налоговой системы. Налоговый кодекс
- •16.2. Общее представление о действующей налоговой системе
- •16.3. Налог на добавленную стоимость
- •16.4. Акцизы
- •16.4.1. Акцизы на специальные виды товаров
- •16.4.2. Акцизы на отдельные виды минерального сырья
- •16.5. Налог на доходы физических лиц
- •16.6. Единый социальный налог
- •Кроме занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера
- •Величины налоговой базы
- •В производстве сельскохозяйственной продукции и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера
- •Предпринимателей, кроме адвокатов
- •Несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •16.7. Налог на операции с ценными бумагами
- •16.8. Таможенная пошлина
- •16.9. Платежи за пользование природными ресурсами
- •16.9.1. Платежи за пользование недрами
- •Недрами в целях поиска и оценки месторождений полезных ископаемых
- •В целях разведки месторождений полезных ископаемых
- •Недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых
- •16.9.2. Плата за пользование объектами животного мира и водными биоресурсами
- •Объектами животного мира
- •Незаконное добывание или уничтожение объектов животного мира
- •16.9.3. Экологические платежи
- •16.10. Налог на прибыль организаций
- •4) Прочие расходы.
- •16.11. Государственная пошлина
- •16.12. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
- •16.13. Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний
- •16.14. Плата за пользование водными объектами
- •16.15. Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции
- •16.16. Налог на добычу полезных ископаемых
- •16.17. Налоги - источники образования дорожных фондов
- •16.17.1. Налог на пользователей автодорог
- •16.17.2. Налог с владельцев транспортных средств
- •16.18. Налог на имущество предприятий
- •16.19. Лесной доход
- •16.20. Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц
- •16.21. Налог с продаж
- •16.22. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •Предпринимательской деятельности
- •16.23. Транспортный налог
- •16.24. Налог на игорный бизнес
- •16.25. Упрощенная система налогообложения
- •5) Материальные расходы;
- •16.26. Единый сельскохозяйственный налог
- •16.27. Налоги на имущество физических лиц
- •16.28. Земельный налог
- •В городах и населенных пунктах рф в 2003 г.
- •16.29. Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
- •16.30. Курортный сбор с физических лиц
- •16.31. Сбор за право торговли
- •16.32. Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели
- •16.33. Налог на рекламу
- •16.34. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров
- •16.35. Сбор с владельцев собак
- •16.36. Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями
- •16.37. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей
- •16.38. Сбор за выдачу ордера на квартиру
- •16.39. Сбор за парковку автотранспорта
- •16.40. Сбор за право использования местной символики
- •16.41. Сбор за участие в бегах на ипподромах
- •16.42. Сбор за выигрыш на бегах
- •16.43. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме
- •16.44. Сбор со сделок, совершаемых на биржах
- •16.45. Сбор за право проведения кино- и телесъемок
- •16.46. Сбор за уборку территорий населенных пунктов
- •16.47. Сбор за открытие игорного бизнеса
- •16.48. Отличие бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 17. Бухгалтерский контроль и ответственность предприятий за нарушения законодательства
- •17.1. Основные виды ответственности за нарушение законодательства
- •17.2. Финансовая ответственность предприятия
- •17.3. Материальная ответственность сторон трудовых отношений
- •17.3.1. Материальная ответственность работодателя
- •17.3.2. Материальная ответственность работника
- •17.4. Административная ответственность должностных лиц предприятия
- •17.5. Уголовная ответственность должностных лиц предприятия
- •17.6. Сроки исковой давности
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 18. Баланс и отчетность предприятия
- •18.1. Понятие баланса и отчетности предприятия
- •18.2. Практическая работа по расчету баланса предприятия
- •18.3. Формирование отчета о прибылях и убытках
- •Предприятия за январь 2003 г.
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 19. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
- •Состояния предприятия
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 20. Бухгалтерский анализ, налоговое планирование и управление прибылью организации
- •20.1. Сопоставление вариантов договорных отношений
- •20.1.1. Договор купли-продажи
- •20.1.2. Договор аренды
- •20.1.3. Результаты сопоставления
- •20.2. Балансовый метод налогового планирования и прогнозирования финансового результата
- •20.3. Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности
- •Бухгалтерской модели хозяйственной деятельности
- •Примечания.
- •20.4. Налоговое планирование
- •20.5. Управление прибылью предприятия автосервиса на базе логической модели
- •Бухгалтерскую модель предприятия автосервиса
- •(Фот 20%, численность 10 человек)
- •Автосервиса (в процентах)
- •20.6. Управление прибылью комиссионного оптового магазина на базе статистической модели
- •Операций комиссионного оптового магазина за полугодие
- •Хозяйственных операций
- •Оптового комиссионного магазина за полугодие
- •Комиссионного магазина за полугодие
- •Комиссионного магазина в процентах
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 21. Бухгалтерский учет на персональном компьютере
- •21.1. Аппаратные средства
- •21.2. Программные средства
- •Бухгалтерского учета
- •По отраслям хозяйствования
- •На 31 декабря 1994-97 гг. (тыс. Руб.)
- •Компании "Офисстрой" в процентах к выручке
- •Устойчивости ооо "офисстрой"
- •21.3. Матричная алгебра в бухгалтерском учете на персональном компьютере
- •21.4. Использование матричной формы бухгалтерской модели для оценки качества управления предприятием
- •Ежемесячных действий фирмы "Стройсервис"
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 22. Стандартизация бухгалтерского учета
- •22.1. Понятие бухгалтерских стандартов
- •22.2. Российские стандарты бухгалтерского учета
- •22.3. Международные стандарты финансовой отчетности (мсфо)
- •22.3.1.Общие международные требования к качеству бухгалтерской информации
- •22.3.2. Международные принципы представления статической бухгалтерской отчетности
- •22.3.3. Международные принципы представления динамической бухгалтерской отчетности
- •22.4. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •22.5. Практический способ сопряжения российской и международной бухгалтерской отчетности
- •Журнал фирмы "Поставки" за ноябрь
- •Операций фирмы "Поставки" за ноябрь
- •Журнал фирмы "Поставки" за декабрь
- •Операций фирмы "Поставки" за декабрь
- •Бухгалтерский журнале фирмы "Поставки" за декабрь
- •Журнале хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь
- •Бухгалтерском журнале фирмы "Поставки" за декабрь
- •Хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь
- •22.6. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность
- •Портфеля инвестиций в 1999 г.
- •Прожиточного минимума российских граждан
- •Ее среднемесячная стоимость, а также среднемесячный доход граждан
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 23. Понятие аудита
- •23.1. Основы аудита
- •23.2. Статистические бухгалтерские модели в аудите
- •23.3. Прогнозирование финансового результата работы хладокомбината
- •Деятельности оао "Гелиос-Холод"
- •Деятельности оао "Гелиос-Холод"
- •К базовой бухгалтерской модели
- •Деятельности оао "Гелиос-Холод"
- •Хладокомбината в процентах от выручки
- •Контрольные вопросы по теме
- •Литература
- •Приложения Баланс оао "Гелиос-Холод" за 1 квартал 2003 г.
- •Отчет о прибылях и убытках оао "Гелиос-Холод" за 1 квартал 2003 г.
20.5. Управление прибылью предприятия автосервиса на базе логической модели
Логическая бухгалтерская модель формируется на преобразованном к определенному виду журнале хозяйственных операций, который дополняется элементами, отражающими специфику договорных отношений и налогового поля, а также учитывающими особенности взаимодействия фирмы с различными дебиторами и кредиторами. Модель представляет собой комплекс бухгалтерских проводок, увязанных конкретными логическими, аналитическими и числовыми зависимостями. Степень ее подробности определяет и ее расчетную точность.
В качестве практического примера рассмотрим применение логической модели предприятия автосервиса, с помощью которой осуществляется управление прибылью путем выбора оптимальных параметров в момент перехода фирмы на новые условия налогообложения. Они связаны с введением в действие с 01.01.2003 г. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в соответствии с главой 26.3 НК РФ).
Вмененный доход, по которому исчисляется главный налог для предприятий этого вида деятельности, определяется на основе законодательно установленной базовой доходности, к которой после ее умножения на три корректирующих коэффициента применяется налоговая ставка (15%). Предприятия автосервиса входят в состав организаций, занимающихся ремонтом и техническим обслуживанием легковых автомобилей и транспортных средств (коды ОКВЭД - 25.12; 50.2; 50.4 и 74.30.7; код по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 - 017000). Для них базовая доходность установлена относительно одного сотрудника. Она составляет 8 000 руб. на одного работника (см. главу 16, табл.16.22).
Переход на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности формирует специфическое налоговое поле. Единый налог предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога с продаж, а также налога на имущество и единого социального налога.
Другие налоги, в том числе: земельный налог, налог на рекламу, транспортный налог, обязательные страховые отчисления в пенсионный фонд и суммы страхования работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний должны войти в состав бухгалтерской модели.
Так как базовая доходность установлена по отношению к одной штатной единице, то при переходе на условия хозяйственной деятельности в рамках уплаты налога на вмененный доход у предприятия возникает сложная проблема согласования численности работников, их средней заработной платы с величиной чистой прибыли. Для ее решения целесообразно составить логическую модель функционирования, которая представляет собой совокупность следующих типовых проводок (см. табл.20.2).
Таблица 20.2. Свод проводок, составляющих
Бухгалтерскую модель предприятия автосервиса
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| |Корреспонден- |Диапазон сумм| Содержание хозяйственной операции |
| |ция счетов |руб. | |
| |——————————————| | |
| |Дебет |Кредит | | |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|1 | 60 | 51 | 72000 |Оплачено поставщикам материалов |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|2 | 10 | 60 | 72000 |Отражена учетная стоимость материалов|
| | | | |с НДС |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|3 | 20 | 10 | 72000 |Материалы отпущены на производство ра-|
| | | | |работ, оказание услуг |
| | | | | |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|4 | 20 | 70 |36000 - 84000 |Начислена заработная плата наемным ра-|
| | | | |ботникам |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|5 | 70 | 68 | 4248 - 9912 |Удержан налог на доходы физических лиц|
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|6 | 20 | 02 | 8640 |Начислена амортизация основных средств|
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|7 | 76 | 51 | 47814 |Оплачены прочие расходы |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|8 | 20 | 76 | 47814 |Прочие расходы с НДС отнесены на себе-|
| | | | |стоимость работ (услуг) |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|9 | 20 | 68 | 2025 |Определена сумма транспортного налога |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|10| 20 | 68 | 8100 |Начислен земельный налог |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|11| 20 | 69 | 5040 - 11760 |Определена сумма обязательного пенси-|
| | | | |онного страхования |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|12| 20 | 69 | 180 - 420 |Учтена сумма страхования от несчастных|
| | | | |случаев и профессиональных заболеваний|
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|13| 90-2 | 20 |179799-234759 |Списана на реализацию себестоимость|
| | | | |работ (услуг) |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|14| 62 | 90-1 | 230000 |Выставлены счета (выданы чеки) по-|
| | | | |купателям за работы (услуги) |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|15| 50 | 62 | 57500 |Получена выручка в кассу |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|16| 51 | 62 | 172500 |Поступила выручка на расчетный счет |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|17| 51 | 50 | 57500 |Наличная денежная выручка сдана в банк|
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|18| 90-9 | 99 |50201 - (4759)|Определена прибыль (убыток) от реа-|
| | | | |лизации работ, услуг |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|19| 91-2 | 68 | 659 |Начислен налог на рекламу |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|20| 99 | 91-9 | 659 |Списана на убытки сумма налога на рек-|
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|21| 99 | 68 | 12000; 18000 |Начислен единый налог на вмененный до-|
| | | | |ход |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|22| 50 | 51 |31752 - 74088 |Получено по чеку из банка в кассу на|
| | | | |выплату заработной платы |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|23| 70 | 50 |31752 - 74088 |Выплачена заработная плата |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|24| 68 | 51 |27032 - 38696 |Оплачены налоги |
|——|——————|———————|——————————————|——————————————————————————————————————|
|25| 69 | 51 | 5220 - 12180 |Перечислены социальные платежи |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Примечание. Две проводки N 19 и 20 вполне могут быть заменены одной равнозначной: Д 99 - К 68 ("начислен налог на рекламу").
Налоговое поле предприятия автосервиса в бухгалтерской модели сформировано, исходя из требований действующего законодательства, в частности:
Главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, введенной Федеральным законом от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ;
Главы 28 "Транспортный налог" НК РФ, введенной Федеральным законом от 24.07.2002 г. N 110-ФЗ;
Федерального закона "О внесении дополнения в статью 12 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 25.10.2001 г. N 141-ФЗ;
Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ (с изменениями от 02.01.2000 г.);
Федерального закона "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на 2001 год" от 12.02.2001 г. N 17-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.12.2001 г.N 184-ФЗ);
Федерального закона "Об индексации ставок земельного налога" от 14.12.2001 г. N 163-ФЗ;
Федерального закона "О рекламе" от 18.07.1995 г. N 108-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.);
Постановления Правительства РФ "Об утверждении правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска" от 31.06.1999 г. N 975 (в редакции от 26.12.2001 г. N 907);
Закона г.Москвы "О налоге на рекламу" от 21.11.2001 г. N 59.
Модель с самого начала сформирована по принципам изолированной денежной системы, поэтому ее микробаланс будет выглядеть так же, как он представлен в табл.20.1. В нем не будет отражен только счет 05 "Амортизация нематериальных активов", поскольку в данном конкретном случае в систему проводок операции с нематериальными активами не включены, что не имеет никакого принципиального значения.
Если в бухгалтерской модели, составленной в форме сводного ежемесячного журнала хозяйственных операций, изменять фонд оплаты труда и количество работающих сотрудников, оставляя финансовую схему независимой, то можно при каждом расчете баланса получать соответствующее значение чистой прибыли. В результате нескольких вычислений можно построить зависимость чистой прибыли от этих параметров, а затем принять решение по размеру фонда оплаты труда и численности персонала. Поскольку модель включает очень небольшое количество проводок, то выполнение расчетов на любой бухгалтерской программе не составит больших затруднений.
В модели были выбраны следующие характеристики предприятия.
Предприятие автосервиса с числом наемных работников 10-15 человек. При фиксированной среднемесячной выручке в размере 230 000 руб. руководством предварительно определен фонд оплаты труда (ФОТ) в пределах 36 000-84 000 руб.
Другие параметры для исчисления сумм в проводках выбраны следующим образом.
Размер амортизационных отчислений на основные средства - 8 640 руб. установлен по типичному для предприятий автосервиса соотношению (4,2%) от себестоимости работ, услуг.
Ежемесячная эквивалентная сумма транспортного налога - 2 052 руб. введена для случая наличия у предприятия 3-х легковых автомобилей мощностью по 270 л.с. Нормативная ставка для них определена главой 28 НК РФ (30 руб. за 1 л.с.).
Ежемесячная сумма земельного налога - 8 010 руб. принята для предприятия автосервиса, находящегося в городе с населением свыше 3-х млн. человек и владеющего участком в размере 0,927 га. В соответствии с данными табл.16.25 базовая ставка для уплаты налога в таком городе составляет 1036,8 коп./кв. м.
Сумма налога на рекламу - 659 руб. рассчитана по ставке 5% от объема затрат рекламного характера 13 180 руб., составляющего 5-7% от себестоимости работ и услуг.
Материальные затраты определены суммой 72 000 руб., что соответствует типовой доле (30-40%) в себестоимости работ и услуг.
Ставка налога на доходы физических лиц с учетом всех предоставляемых работникам вычетов принята равной 11,8%.
Ставка платежа по обязательному пенсионному страхованию установлена в размере 14%, а по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 0,5%.
Сумма наличных денежных средств в составе общей выручки от реализации работ и услуг выбрана произвольно в размере 25%.
Подобранные для расчетов характеристики основаны на реальных сведениях, но не относятся ни к какой конкретной фирме: они нужны для обоснования успешной практической реализуемости логической бухгалтерской модели. (Статистическая модель, которая рассмотрена в следующем параграфе, сформирована на базе конкретного предприятия со всеми объективными и субъективными факторами, ему присущими.)
Для подтверждения того, что модель, представленная совокупностью проводок N 1-25, действительно отвечает требованиям изолированной финансовой системы и пригодна для проведения исследований, ниже приведен ее баланс. Он вычислен для варианта фонда оплаты труда, составляющего 20% от себестоимости работ и услуг при численности работников, равной 10 человек (см. табл.20.3). При определении суммы налога на вмененный доход за базу налогообложения была принята базовая доходность предприятий автосервиса без применения корректировочных коэффициентов. Для конкретной фирмы они должны быть учтены.
Таблица 20.3. Баланс бухгалтерской модели