- •Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
- •Глава 1. История бухгалтерского учета
- •Глава 2. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической
- •Глава 3. Основные положения бухгалтерского учета
- •Глава 4. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Глава 5. Учет долгосрочных (Внеоборотных) активов
- •Глава 6. Учет материалов
- •Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме
- •Глава 8. Учет затрат на производство
- •Глава 9. Учет готовой продукции и ее реализации
- •Глава 10. Учет денежных средств
- •Глава 11. Учет расчетов
- •Глава 12. Учет капитала
- •Глава 13. Учет финансовых результатов
- •Глава 14. Использование забалансовых счетов
- •Глава 15. Учет внешнеэкономической деятельности
- •Глава 16. Налоговая система России
- •Глава 17. Бухгалтерский контроль и ответственность предприятий
- •Глава 18. Баланс и отчетность предприятия
- •Глава 19. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
- •Глава 20. Бухгалтерский анализ, налоговое планирование
- •Глава 21. Бухгалтерский учет на персональном компьютере
- •Глава 22. Стандартизация бухгалтерского учета
- •Глава 23. Понятие аудита
- •Введение
- •Глава 1. История бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 2. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической системы коммерческого предприятия
- •2.1. Сущность коммерческого предприятия
- •2.2. Организационные формы коммерческих предприятий
- •2.3. Внешняя среда предпринимательства
- •2.4. Простая методика выбора партнера по финансовому бизнесу
- •2.5. Внутренняя среда предпринимательства
- •2.6. Управление предприятием - менеджмент
- •2.7. Организация сбыта продукции (работ, услуг) - маркетинг
- •2.8. Ценообразование
- •2.9. Кадровая политика предприятия
- •2.10. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии и роль главного бухгалтера
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 3. Основные положения бухгалтерского учета
- •3.1. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •3.2. Принципы бухгалтерского учета
- •3.3. Счета и двойная запись
- •3.4. Типы хозяйственных операций
- •Баланс n 1
- •Баланс n 2
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 4. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •4.1. Права и обязанности главного бухгалтера
- •4.2. Формы ведения бухгалтерского учета
- •4.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •Баланс предприятия на 1 февраля 2003 г.
- •Журнал-ордер n 1 "Учет денежных средств"
- •Журнал-ордер n 4 "Учет производства"
- •Журнал-ордер n 5 "Учет отгрузки и реализации"
- •Журнал-ордер n 6 "Учет расчетов"
- •Журнал-ордер n 7 "Учет доходов и резервов"
- •Кредиторами"
- •Баланс предприятия на 1 марта 2003 г.
- •4.4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •Журнал хозяйственных операций за февраль 2003 г.
- •Упрощенная форма мемориального ордера n 50 "Касса"
- •Мемориальный ордер n 50 "Касса"
- •Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2003 г.
- •Оборотно-сальдовый баланс за февраль 2003 г.
- •4.5. Форма бухгалтерского учета "Журнал-Главная"
- •Журнал-Главная за февраль 2003 г.
- •4.6. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий
- •Шахматная ведомость за февраль 2003 г.
- •4.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
- •4.8. План счетов бухгалтерского учета
- •Забалансовые счета
- •4.9. Сроки хранения бухгалтерских документов
- •4.10. Унифицированные формы первичных учетных документов
- •4.11. Специфика забалансового учета
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 5. Учет долгосрочных (внеоборотных) активов
- •5.1. Понятие амортизации долгосрочных активов
- •И торговых предприятий
- •5.2. Учет основных средств
- •Полезного использования
- •5.2.1. Поступление основных средств
- •5.2.2. Возведение титульных сооружений капитального характера
- •5.2.3. Эксплуатация основных средств
- •5.2.4. Переоценка объектов основных средств
- •5.3. Амортизация основных средств
- •5.3.1. Общие положения
- •5.3.2. Способы начисления амортизации
- •Эксплуатации (в километрах)
- •На пк по способу уо
- •Автомобиля по годам эксплуатации
- •5.4. Аренда и лизинг основных средств
- •Учет у арендодателя
- •Учет у арендатора
- •Учет у лизингодателя
- •Учет у лизингополучателя
- •5.5. Выбытие основных средств
- •5.6. Главные документы по учету основных средств
- •5.7. Операции с нематериальными активами
- •5.7.1. Общие положения
- •5.7.2. Особенности учета организационных расходов и деловой репутации фирмы
- •5.7.3. Амортизация нематериальных активов
- •Согласно способу уменьшаемого остатка
- •5.7.4. Передача нематериальных активов по лицензионному договору
- •Учет у правообладателя
- •Учет у пользователя
- •5.7.5. Выбытие нематериальных активов
- •5.8. Долгосрочные финансовые вложения
- •5.8.1. Учет ценных бумаг
- •Учет операций с акциями Учет у эмитента.
- •Учет операций с облигациями
- •Учет у эмитента.
- •Учет у держателя облигаций.
- •Учет операций с долгосрочными векселями
- •5.8.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
- •5.8.3. Учет совместной деятельности
- •Учет у участника товарищества.
- •Учет у участника, ведущего общие дела.
- •5.8.4. Учет займов, предоставляемых другим организациям
- •5.8.5. Методы оценки инвестиционных проектов
- •От внедрения станков (в тыс. Руб.)
- •Станков (тыс. Руб.)
- •5.9. Учет капитального строительства
- •5.10. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 6. Учет материалов
- •6.1. Общие положения
- •6.2. Отражение жизненного цикла материалов
- •Вместе с партией материала
- •91 "Прочие доходы и расходы"
- •6.3. Использование понятия учетных цен
- •На участке учета материалов
- •На участке учета производства и продаж
- •90 "Продажи"
- •6.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
- •Облагаемые ндс по ставке 10%
- •6.5. Особенности учета тары
- •6.6. Инвентаризация материалов
- •6.7. Основные документы по учету материалов
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме
- •90 "Продажи"
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 8. Учет затрат на производство
- •8.1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •8.2. Методы калькуляции продукции
- •8.3. Попроцессный метод калькуляции продукции
- •8.4. Позаказный метод калькуляции продукции
- •8.5. Нормативный метод калькуляции продукции
- •8.6. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.6.1. Материальные расходы
- •8.6.2. Расходы на оплату труда
- •8.6.3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
- •Влияния отчислений в социальные фонды
- •Доли отчислений в социальные фонды
- •8.6.4. Амортизационные отчисления
- •8.6.5. Прочие расходы
- •8.6.6. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость
- •8.6.7. Расходы, не учитываемые в себестоимости продукции (работ, услуг)
- •8.7. Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.8. Учет потерь от брака
- •8.9. Оценка незавершенного производства
- •8.10. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости Коэффициент рентабельности
- •Цене золотого кольца
- •Цене 1 тыс. Кубометров газа
- •Особенности расчета цены в методе прямых затрат
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 9. Учет готовой продукции и ее реализации
- •9.1. Исходные представления
- •9.2. Способы реализации продукции
- •90 "Продажи"
- •90 "Продажи"
- •90 "Продажи"
- •9.3. Учет полуфабрикатов
- •9.4. Учет продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
- •9.5. Расходы по отгрузке продукции
- •9.6. Особенности учета реализации продукции на торговых предприятиях
- •90 "Продажи"
- •90 "Продажи"
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 10. Учет денежных средств
- •10.1. Денежные средства и их функции
- •10.2. Кассовые операции
- •10.3. Основные документы по учету кассовых операций
- •10.4. Безналичные расчеты
- •10.5. Расчеты платежными поручениями
- •10.6. Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями
- •10.7. Аккредитивная форма расчетов
- •10.8. Чековая форма расчетов
- •10.9. Вексельная форма расчетов
- •10.10. Расчеты с использованием банковских карт
- •10.11. Основные документы по безналичным расчетам
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 11. Учет расчетов
- •11.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами
- •Учет у векселедателя
- •Учет у векселедержателя
- •11.2 Бухгалтерский учет кредитов и займов
- •Учет у заемщика
- •11.3. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами
- •11.4. Расчеты с персоналом по оплате труда
- •Единой бюджетной тарифной сетки
- •11.5. Удержания из заработной платы
- •11.6. Расчет среднего заработка
- •11.7. Расчеты по оплате отпуска
- •11.8. Расчеты пособий по временной нетрудоспособности
- •11.9. Основные документы по учету заработной платы
- •11.10. Расчеты с подотчетными лицами
- •11.11. Расчеты с персоналом по прочим операциям
- •11.12. Расчеты с учредителями
- •11.13. Внутрихозяйственные расчеты
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 12. Учет капитала
- •12.1. Учет уставного капитала
- •Общество с ограниченной ответственностью.
- •Акционерное общество.
- •Государственное (муниципальное) унитарное предприятие.
- •Хозяйственное товарищество.
- •Производственный кооператив.
- •Потребительский кооператив.
- •Договор простого товарищества (совместной деятельности).
- •12.2. Операции с собственными акциями (долями)
- •I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы
- •II. Оборотные активы
- •12.3. Учет других видов капитала
- •12.4. Определение суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •12.5. Учет государственной помощи
- •Финансирование капитальных вложений некоммерческих организаций.
- •Финансирование деятельности коммерческих организаций.
- •12.6. Целевое финансирование на примере садоводческого объединения граждан
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 13. Учет финансовых результатов
- •13. 1. Определение финансового результата хозяйствования
- •13.2. Учет суммовых разниц
- •13.2.1. Положительная суммовая разница Учет у продавца
- •Учет у покупателя
- •13.2.2. Отрицательная суммовая разница Учет у продавца
- •Учет у покупателя
- •13.3. Учет недостач и потерь от порчи ценностей
- •13.4. Создание резервов предстоящих расходов
- •13.5. Доходы и расходы будущих периодов
- •13.6. Прогнозирование финансового результата
- •Деятельности аудиторской фирмы.
- •Заработной плате в 400 долларов.
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 14. Использование забалансовых счетов
- •14.1. Счет 001 "Арендованные основные средства"
- •14.2. Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- •14.3. Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
- •14.4. Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
- •14.5. Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"
- •14.6. Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
- •14.7. Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
- •Списание дебиторской задолженности магазином оптовой торговли
- •14.8. Счета 008 и 009 "Обеспечение обязательств и платежей полученные и выданные"
- •14.8.1. Договор поручительства
- •Учет у поставщика (кредитора)
- •Учет у покупателя (дебитора)
- •Учет у поручителя
- •14.8.2. Расчеты векселями с авалем (вексельным поручительством)
- •Учет у векселедателя
- •Учет у векселедержателя
- •Учет у авалиста
- •14.8.3. Операции по договору залога
- •Учет у залогодателя
- •Учет у залогодержателя
- •14.9. Счет 010 "Износ основных средств"
- •14.10. Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"
- •Лизинг основных средств - объект на балансе лизингополучателя
- •Учет у лизингодателя
- •Учет у лизингополучателя
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 15. Учет внешнеэкономической деятельности
- •15.1. Особенности внешнеэкономической деятельности предприятия
- •15.2. Валютный счет
- •Продажа иностранной валюты
- •Покупка иностранной валюты
- •15.3. Пересчет стоимости активов и обязательств (курсовые разницы)
- •15.4. Ведение валютных расчетов
- •15.5. Таможенная стоимость товара
- •15.6. Таможенные платежи
- •15.7. Бухгалтерский учет экспортно-импортных товарных операций
- •15.7.1. Учет экспортных операций по прямым контрактам
- •15.7.2. Учет импортных операций по прямым контрактам
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 16. Налоговая система России
- •16.1. Основы налоговой системы. Налоговый кодекс
- •16.2. Общее представление о действующей налоговой системе
- •16.3. Налог на добавленную стоимость
- •16.4. Акцизы
- •16.4.1. Акцизы на специальные виды товаров
- •16.4.2. Акцизы на отдельные виды минерального сырья
- •16.5. Налог на доходы физических лиц
- •16.6. Единый социальный налог
- •Кроме занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера
- •Величины налоговой базы
- •В производстве сельскохозяйственной продукции и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера
- •Предпринимателей, кроме адвокатов
- •Несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •16.7. Налог на операции с ценными бумагами
- •16.8. Таможенная пошлина
- •16.9. Платежи за пользование природными ресурсами
- •16.9.1. Платежи за пользование недрами
- •Недрами в целях поиска и оценки месторождений полезных ископаемых
- •В целях разведки месторождений полезных ископаемых
- •Недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых
- •16.9.2. Плата за пользование объектами животного мира и водными биоресурсами
- •Объектами животного мира
- •Незаконное добывание или уничтожение объектов животного мира
- •16.9.3. Экологические платежи
- •16.10. Налог на прибыль организаций
- •4) Прочие расходы.
- •16.11. Государственная пошлина
- •16.12. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
- •16.13. Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний
- •16.14. Плата за пользование водными объектами
- •16.15. Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции
- •16.16. Налог на добычу полезных ископаемых
- •16.17. Налоги - источники образования дорожных фондов
- •16.17.1. Налог на пользователей автодорог
- •16.17.2. Налог с владельцев транспортных средств
- •16.18. Налог на имущество предприятий
- •16.19. Лесной доход
- •16.20. Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц
- •16.21. Налог с продаж
- •16.22. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •Предпринимательской деятельности
- •16.23. Транспортный налог
- •16.24. Налог на игорный бизнес
- •16.25. Упрощенная система налогообложения
- •5) Материальные расходы;
- •16.26. Единый сельскохозяйственный налог
- •16.27. Налоги на имущество физических лиц
- •16.28. Земельный налог
- •В городах и населенных пунктах рф в 2003 г.
- •16.29. Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
- •16.30. Курортный сбор с физических лиц
- •16.31. Сбор за право торговли
- •16.32. Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели
- •16.33. Налог на рекламу
- •16.34. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров
- •16.35. Сбор с владельцев собак
- •16.36. Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями
- •16.37. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей
- •16.38. Сбор за выдачу ордера на квартиру
- •16.39. Сбор за парковку автотранспорта
- •16.40. Сбор за право использования местной символики
- •16.41. Сбор за участие в бегах на ипподромах
- •16.42. Сбор за выигрыш на бегах
- •16.43. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме
- •16.44. Сбор со сделок, совершаемых на биржах
- •16.45. Сбор за право проведения кино- и телесъемок
- •16.46. Сбор за уборку территорий населенных пунктов
- •16.47. Сбор за открытие игорного бизнеса
- •16.48. Отличие бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 17. Бухгалтерский контроль и ответственность предприятий за нарушения законодательства
- •17.1. Основные виды ответственности за нарушение законодательства
- •17.2. Финансовая ответственность предприятия
- •17.3. Материальная ответственность сторон трудовых отношений
- •17.3.1. Материальная ответственность работодателя
- •17.3.2. Материальная ответственность работника
- •17.4. Административная ответственность должностных лиц предприятия
- •17.5. Уголовная ответственность должностных лиц предприятия
- •17.6. Сроки исковой давности
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 18. Баланс и отчетность предприятия
- •18.1. Понятие баланса и отчетности предприятия
- •18.2. Практическая работа по расчету баланса предприятия
- •18.3. Формирование отчета о прибылях и убытках
- •Предприятия за январь 2003 г.
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 19. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
- •Состояния предприятия
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 20. Бухгалтерский анализ, налоговое планирование и управление прибылью организации
- •20.1. Сопоставление вариантов договорных отношений
- •20.1.1. Договор купли-продажи
- •20.1.2. Договор аренды
- •20.1.3. Результаты сопоставления
- •20.2. Балансовый метод налогового планирования и прогнозирования финансового результата
- •20.3. Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности
- •Бухгалтерской модели хозяйственной деятельности
- •Примечания.
- •20.4. Налоговое планирование
- •20.5. Управление прибылью предприятия автосервиса на базе логической модели
- •Бухгалтерскую модель предприятия автосервиса
- •(Фот 20%, численность 10 человек)
- •Автосервиса (в процентах)
- •20.6. Управление прибылью комиссионного оптового магазина на базе статистической модели
- •Операций комиссионного оптового магазина за полугодие
- •Хозяйственных операций
- •Оптового комиссионного магазина за полугодие
- •Комиссионного магазина за полугодие
- •Комиссионного магазина в процентах
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 21. Бухгалтерский учет на персональном компьютере
- •21.1. Аппаратные средства
- •21.2. Программные средства
- •Бухгалтерского учета
- •По отраслям хозяйствования
- •На 31 декабря 1994-97 гг. (тыс. Руб.)
- •Компании "Офисстрой" в процентах к выручке
- •Устойчивости ооо "офисстрой"
- •21.3. Матричная алгебра в бухгалтерском учете на персональном компьютере
- •21.4. Использование матричной формы бухгалтерской модели для оценки качества управления предприятием
- •Ежемесячных действий фирмы "Стройсервис"
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 22. Стандартизация бухгалтерского учета
- •22.1. Понятие бухгалтерских стандартов
- •22.2. Российские стандарты бухгалтерского учета
- •22.3. Международные стандарты финансовой отчетности (мсфо)
- •22.3.1.Общие международные требования к качеству бухгалтерской информации
- •22.3.2. Международные принципы представления статической бухгалтерской отчетности
- •22.3.3. Международные принципы представления динамической бухгалтерской отчетности
- •22.4. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •22.5. Практический способ сопряжения российской и международной бухгалтерской отчетности
- •Журнал фирмы "Поставки" за ноябрь
- •Операций фирмы "Поставки" за ноябрь
- •Журнал фирмы "Поставки" за декабрь
- •Операций фирмы "Поставки" за декабрь
- •Бухгалтерский журнале фирмы "Поставки" за декабрь
- •Журнале хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь
- •Бухгалтерском журнале фирмы "Поставки" за декабрь
- •Хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь
- •22.6. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность
- •Портфеля инвестиций в 1999 г.
- •Прожиточного минимума российских граждан
- •Ее среднемесячная стоимость, а также среднемесячный доход граждан
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 23. Понятие аудита
- •23.1. Основы аудита
- •23.2. Статистические бухгалтерские модели в аудите
- •23.3. Прогнозирование финансового результата работы хладокомбината
- •Деятельности оао "Гелиос-Холод"
- •Деятельности оао "Гелиос-Холод"
- •К базовой бухгалтерской модели
- •Деятельности оао "Гелиос-Холод"
- •Хладокомбината в процентах от выручки
- •Контрольные вопросы по теме
- •Литература
- •Приложения Баланс оао "Гелиос-Холод" за 1 квартал 2003 г.
- •Отчет о прибылях и убытках оао "Гелиос-Холод" за 1 квартал 2003 г.
18.2. Практическая работа по расчету баланса предприятия
Рассмотрим практическую учебную задачу. Пусть на 1 января 2003 г. баланс малого предприятия, занимающегося пошивом одежды, выглядел следующим образом (см. табл.18.1).
Таблица 18.1. Баланс предприятия на 1 января 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|01 "Основные средства" | 295 200 |02 "Амортизация основных | 36 000 |
|10 "Материалы" | 17 200 |средств" | |
|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|
|19 (19-3) "НДС по приобре-| 2 000 |60 "Расчеты с поставщика-| 12 000 |
|тенным материально-произ-| |ми и подрядчиками" | |
|водственным запасам" | | | |
|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|
|20 "Основное производство"| 6 200 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |
|50 "Касса" | 7 300 |рочным кредитам и займам"| |
|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|
|51 "Расчетные счета" | 29 500 |80 "Уставный капитал" | 302 400|
|——————————————————————————|—————————|—————————————————————————|————————|
|58 "Финансовые вложения" | 13 000 |84 "Нераспределенная при-| 7 000 |
|62 "Расчеты с покупателями| 45 000 |быль (непокрытый убыток)"| |
|и заказчиками" | | | |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
| Баланс: 415 400 | Баланс: 415 400 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Вид этого баланса отличается от формы, приведенной в параграфе 18.1. Здесь для удобства рассмотрения основные средства приведены не по остаточной стоимости, и все счета расположены в порядке возрастания, а не по разделам. Если преобразовать его к уравнению бухгалтерского баланса, то он будет выглядеть следующим образом (см. табл.18.2).
Таблица 18.2. Уравнение бухгалтерского баланса на 1 января 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| Активы: | Капитал: |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|01 "Основные средства" | 259 200 |80 "Уставный капитал" | 302 400 |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|10 "Материалы" | 17 200 |84 "Нераспределенная при-| 7 000 |
| | |быль (непокрытый убыток)" | |
|————————————————————————|—————————|————————————————————————————————————|
|19 (19-3) "НДС по при-| 2 000 | Обязательства: |
|обретенным материалам" | | |
|————————————————————————|—————————|————————————————————————————————————|
|20 "Основное производ- | 6 200 |60 "Расчеты с поставщика-| 12 000 |
|ство" | |ми и подрядчиками" | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|50 "Касса" | 7 300 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |
| | |рочным кредитам и займам" | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|51 "Расчетные счета" | 29 500 | | |
| | | | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|58 "Финансовые вложения"| 13 000 | | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|62 "Расчеты с покупате-| 45 000 | | |
|лями и заказчиками" | | | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| Баланс: 379 400 | Баланс: 379 400 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Предположим, что бухгалтерский учет на данном предприятии ведется по мемориально-ордерной форме. В течение января 2003 г. были проведены следующие операции, которые нашли отражение в журнале хозяйственных операций (см. табл.18.3).
Примечание. Учебная задача представлена для случая ручного ведения бухгалтерского учета. Смысл ее состоит в закреплении понимания процесса составления баланса. В настоящее время на практике ручной бухгалтерский учет встречается довольно редко, однако в ряде практических случаев для некоторых прикидок он имеет неоценимое значение. Молодым специалистам не следует пренебрегать опытом предыдущих поколений.
Таблица 18.3. Журнал хозяйственных операций за январь 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|N | Содержание хозяйственной операции | Сумма |Дебет |Кредит|
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|1 |Оплачена поставка ткани |36 000 | 60 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|2 |Отражена стоимость закупленной ткани без НДС |30 000 | 10 | 60 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|3 |Учтена сумма НДС по закупленной ткани | 6 000 | 19-3 | 60 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|4 |Оплачена доставка ткани | 3 000 | 76 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|5 |Отражена сумма транспортных расходов без НДС | 2 500 | 10 | 76 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|6 |Учтен НДС по транспортным расходам | 500 | 19-5 | 76 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|7 |НДС по оплаченной ткани предъявлен к зачету с| 6 000 | 68-2 | 19-3 |
| |бюджетом | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|8 |НДС по транспортным расходам предъявлен к за-| 500 | 68-2 | 19-5 |
| |чету | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|9 |Выданы деньги подотчетному лицу на нитки и пу-| 2 000 | 71 | 50 |
| |говицы | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|10|Закуплены нитки и пуговицы на сумму 1 700 руб.| 1 700 | 10 | 71 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|11|Неиспользованный подотчетным лицом остаток| 300 | 50 | 71 |
| |внесен в кассу | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|12|Ткань, нитки и пуговицы переданы в производ-|34 200 | 20 | 10 |
| |ство | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|13|Начислена амортизация основных средств | 3 600 | 20 | 02 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|14|Начислена зарплата сотрудникам |34 000 | 20 | 70 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|15|Удержан налог на доходы физических лиц (11,8%| 4 012 | 70 | 68-1 |
| |с вычетами) | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|16|Начислена доля ЕСН в Фонд социального страхо-| 1 360 | 20 | 69-1 |
| |вания - 4% | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|17|Учтен взнос по страхованию от несчастных слу-| 170 | 20 | 69-1 |
| |чаев - 0,5% | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|18|Отражена сумма ЕСН в Пенсионный фонд - 28% | 9 520 | 20 | 69-2 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|19|Учтена доля ЕСН в Федеральный фонд обязатель-| 68 | 20 | 69-3 |
| |ного медицинского страхования - 0,2% | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|20|Отражена доля ЕСН в местный фонд обязательного| 1 156 | 20 | 69-3 |
| |медицинского страхования - 3,4% | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|21|Определена ежемесячная доля земельного налога | 76 | 20 | 68-4 |
| |(условно) | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|22|Отражена ежемесячная доля налога на рекламу| 50 | 91 | 68-5 |
| |(условно) | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|23|Сшито и отправлено на склад 150 рубашек себес-|84 150 | 43 | 20 |
| |тоимостью по 561 рублей за 1 шт. | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|24|Продано оптом 140 рубашек по цене 800 рублей|112 000| 62 | 90-1 |
| |за 1 шт. | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|25|Продано в розницу 10 рубашек по цене 840 руб-| 8 400 | 50 | 90-1 |
| |лей за 1 шт. | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|26|Списана на реализацию себестоимость 150-ти ру-|84 150 | 90-2 | 43 |
| |башек | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|27|Учтен налог с продаж при реализации 10-ти ру-| 400 | 90-5 | 68-6 |
| |башек в розницу | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|28|Начислен НДС от общей реализации 150-ти руба-|20 000 | 90-3 | 68-2 |
| |шек | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|29|Оплачены коммерческие расходы | 2 400 | 76 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|30|Отражена учетная стоимость коммерческих расхо-| 2 000 | 44 | 76 |
| |дов без НДС | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|31|Учтена сумма НДС по коммерческим расходам | 400 | 19-5 | 76 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|32|НДС по коммерческим расходам предъявлен к за-| 400 | 68-2 | 19-5 |
| |чету | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|33|Списаны на реализацию коммерческие расходы | 2 000 | 90-2 | 44 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|34|Определен финансовый результат от реализации|13 850 | 90-9 | 99 |
| |рубашек | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|35|Списана на убытки ежемесячная доля налога на| 50 | 99 | 91 |
| |на рекламу | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|36|Начислен налог на прибыль (24% от суммы прибы-| 3 312 | 99 | 68-3 |
| |ли) | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|37|Поступила выручка от продажи рубашек на рас-|112 000| 51 | 62 |
| |четный счет | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|38|Получено по чеку из банка на выдачу заработной|29 988 | 50 | 51 |
| |платы | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|39|Выдана заработная плата |29 988 | 70 | 50 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|40|Перечислены страховые взносы от несчастных| 170 | 69-1 | 51 |
| |случаев | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|41|Переведены взносы в Фонд социального страхова-| 1 360 | 69-1 | 51 |
| |ния | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|42|Перечислены взносы в Пенсионный фонд | 9 520 | 69-2 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|43|Направлены суммы взносов в Федеральный фонд| 68 | 69-3 | 51 |
| |обязательного медицинского страхования | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|44|Переведены взносы в местный фонд обязательного| 1 156 | 69-3 | 51 |
| |медицинского страхования | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|45|Уплачен налог с продаж | 400 | 68-6 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|46|Перечислен налог на доходы физических лиц | 4 012 | 68-1 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|47|Погашена задолженность поставщику |12 000 | 60 | 51 |
| |материалов | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|48|Предъявлен к зачету НДС по оплаченным материа-| 2 000 | 68-2 | 19-3 |
| |лам | | | |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
|49|Уплачен НДС |11 100 | 68-2 | 51 |
|——|——————————————————————————————————————————————|———————|——————|——————|
| | Итого:|723 986| | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Согласно используемой форме ведения учета все операции из журнала хозяйственных операций были разнесены в мемориальные ордера. При включении данных в мемориальные ордера за каждой операцией сохранялся ее порядковый номер в журнале хозяйственных операций. (Это облегчает проведение оперативной проверки.) В мемориальных ордерах были определены обороты и сальдо конечные по всем счетам (см. табл.18.4), а затем сведения из них были сгруппированы в оборотно-сальдовой ведомости (см. табл.18.5).
Таблица 18.4. Мемориальные ордера за январь 2003 г.
01 "Основные средства" 02 "Амортизация 10 "Материалы"
———————————————————— основных средств" —————————————————————————
Дебет |Кредит ————————————————————— Дебет |Кредит
—————————————|—————— Дебет |Кредит ————————————|————————————
Сн = 295 200| ————————|———————————— Сн = 17 200|12) 34 200
—————————————|—————— |Сн = 36 000 ————————————|
Од = 0 |Ок = 0 |13) 3 600 2) 30 000 |
—————————————|—————— ————————|———————————— ————————————|
Ск = 295 200| Од = 0 |Ок = 3 600 5) 2 500 |
—————————————| ————————|———————————— ————————————|
| |Ск = 39 600 10) 1 700 |
| ————————————|————————————
Од = 34 200|Ок = 34 200
————————————|————————————
Ск = 17 200|
|
19-3 "НДС по 19-4 "НДС по 19-5 "НДС по
приобретенным материалам" транспортным расходам" коммерческим расходам"
——————————————————————— ——————————————————— ———————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
———————————|——————————— —————————|————————— —————————|—————————
Сн = 2 000| Сн = 0 | Сн = 0 |
———————————| —————————|————————— —————————|
3) 6 000 | 7) 6 000 6) 500 | 8) 500 31) 400 |32) 400
———————————|——————————— —————————|————————— —————————|—————————
|48) 2 000 Од = 500|Ок = 500 Од = 900| Ок = 900
———————————|——————————— —————————|————————— —————————|—————————
Од = 6 000|Ок = 8 000 Ск = 0 | Ск = 0 |
———————————|——————————— | |
Ск = 0 |
|
20 "Основное производство" 43 "Готовая продукция" 44 "Расходы на продажу"
———————————————————————— ———————————————————————— ——————————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
———————————|———————————— ————————————|——————————— ———————————|——————————
Сн = 6 200| Сн = 0 | Сн = 0 |
———————————| ————————————|——————————— ———————————|——————————
12) 34 200|23) 84 150 23) 84 150 |26) 84 150 30) 2 000|33) 2 000
———————————| ————————————|——————————— ———————————|——————————
13) 3 600 | Од = 84 150|Ок = 84 150 Од = 2 000|Ок = 2 000
———————————| ————————————|——————————— ———————————|——————————
14) 34 000| Ск = 0 | Ск = 0 |
———————————| | |
16) 170 |
———————————|
17) 1 360 |
———————————|
18) 9 520 |
———————————|
19) 68 |
———————————|
20) 1 156 |
———————————|
21) 76 |
———————————|————————————
Од = 84 150|Ок = 84 150
———————————|————————————
Ск = 6 200|
|
50 "Касса" 51 "Расчетные счета" 58 "Финансовые
———————————————————————— ———————————————————————— вложения"
Дебет | Кредит Дебет | Кредит ———————————————————
————————————|——————————— ————————————|——————————— Дебет |Кредит
Сн = 7 300| Сн = 29 500| ————————————|——————
|——————————— |——————————— Сн = 13 000|
11) 300 |9) 2 000 37) 112 000|1) 36 000 |
|——————————— |——————————— ————————————|——————
25) 8 400 |39) 29 988 |4) 3 000 Од = 0 |Ок = 0
————————————|——————————— |——————————— |
38) 29 988| |29) 2 400 ————————————|——————
————————————|——————————— |——————————— Ск = 13 000|
Од = 36 688|Ок = 31 988 |38) 29 988 |
————————————|——————————— |———————————
Ск = 14 000| |40) 170
| |———————————
|41) 1 360
|———————————
|42) 9 520
|———————————
|43) 68
|———————————
|44) 1 156
|———————————
|45) 400
|———————————
|46) 4 012
|———————————
|47) 12 000
|———————————
|49) 11 100
————————————|———————————
Од =112 000|Ок =111 174
————————————|———————————
Ск = 30 326|
|
60 "Расчеты с 62 "Расчеты с 66 "Расчеты по
поставщиками и покупателями и краткосрочным кредитам
подрядчиками" заказчиками" и займам"
————————————————————————— ———————————————————————— ————————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
————————————|———————————— ————————————|——————————— ————————|———————————
|Сн = 12 000 Сн = 45 000| |Сн = 58 000
|———————————— |——————————— ————————|———————————
1) 36 000 |2) 30 000 24) 112 000|37) 112 000 Од = 0 |Ок = 0
|———————————— ————————————|——————————— ————————|———————————
47) 12 000 |3) 6 000 Од =112 000|Ок =112 000 |Ск = 58 000
————————————|———————————— ————————————|——————————— |
Од = 48 000|Ок = 36 000 Ск = 45 000|
————————————|———————————— |
|Ск = 0
|
68-1 "Расчеты по 68-2 "Расчеты по НДС" 68-3 "Расчеты по
налогу на доходы ———————————————————————— налогу на прибыль"
физических лиц" Дебет | Кредит ————————————————————
————————————————————— ————————————|——————————— Дебет | Кредит
Дебет | Кредит |Сн = 0 ————————|———————————
——————————|—————————— ————————————| |Сн = 0
|Сн = 0 7) 6000 |28) 20 000 ————————|
——————————| ————————————| |36) 3 312
46) 4 012|15) 4 012 8) 500 | ————————|———————————
——————————|—————————— ————————————| Од = 0 |Ок = 3 312
Од = 4012|Ок = 4 012 32) 400 | ————————|———————————
——————————|—————————— |——————————— |Ск = 3 312
|Ск = 0 48) 2 000 | |
| |———————————
49) 11 100 |
————————————|———————————
Од = 20 000|Ок = 20 000
————————————|———————————
|Ск = 0
|
68-4 "Расчеты по 68-5 "Расчеты по 68-6 "Расчеты по
земельному налогу" налогу на рекламу" налогу с продаж"
————————————————— —————————————————— ——————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
———————|————————— ————————|————————— ————————|—————————
|Сн = 0 |Сн = 0 |Сн = 0
———————| ————————|————————— ————————|
|21) 76 |22) 50 45) 400|27) 400
———————|————————— ————————|————————— ————————|—————————
Од = 0|Ок = 76 Од = 0 |Ок = 50 Од = 400|Ок = 400
———————|————————— ————————|————————— ————————|—————————
|Ск = 76 |Ск = 50 |Ск = 0
| | |
69-1 "Расчеты по 69-2 "Расчеты по 69-3 "Расчеты по
социальному пенсионному медицинскому
страхованию" обеспечению" страхованию"
—————————————————————— —————————————————————— —————————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
———————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|—————————
|Сн = 0 |Сн = 0 |Сн = 0
———————————| ———————————|—————————— ———————————|
40) 170 |16) 170 42) 9 520 |18) 9 520 43) 68 |19) 68
———————————| ———————————|—————————— ———————————|——————————
41) 1 360|17) 1 360 Од = 9 520|Ок = 9 520 44) 1 156 |20) 1 156
———————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|——————————
Од = 1 530|Ок = 1 530 |Ск = 0 Од = 1 224|Ок = 1 224
———————————|—————————— | ———————————|——————————
|Ск = 0 |Ск =0
| |
70 "Расчеты с 71 "Расчеты с 76 "Расчеты с разными
персоналом по оплате подотчетными лицами" дебиторами и кредиторами"
труда"
——————————————————————— —————————————————————— ——————————————————————
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
————————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|——————————
| Сн = 0 | Сн = 0 Сн = 0 |
————————————| ———————————| ———————————|
15) 4 012 |14) 34 000 9) 2 000 |10) 1 700 4) 3 500 |5) 2 500
————————————|—————————— ———————————| ———————————|
39) 29 988 | | 11) 300 29) 2 400 | 6) 500
————————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|
Од = 34 000|Ок =34 000 Од = 2 000|Ок = 2 000 |30) 2 000
————————————|—————————— ———————————|—————————— ———————————|
| Ск =0 | Ск = 0 | 31) 400
| | ———————————|——————————
Од = 5 400|Ок = 5 400
———————————|——————————
| Ск = 0
|
80 "Уставный капитал" 84 "Нераспределен- 90-1 "Выручка"
———————————————————— ная прибыль (непо- ——————————————————————
Дебет | Кредит крытый убыток)" Дебет | Кредит
———————|———————————— ——————————————————— ————————|—————————————
|Сн = 302 400 Дебет | Кредит |Сн = 0
———————|———————————— ————————|—————————— |24) 112 000
Од = 0|Ок = 0 |Сн = 7 000 |25) 8 400
———————|———————————— Од = 0 |Ок = 0 ————————|—————————————
|Ск = 302 400 ————————|—————————— Од = 0 |Ок = 120 400
|———————————— |Ск = 7 000 ————————|—————————————
| | |Ск = 120 400
|
90-2 "Себестоимость 90-3 "Налог на 90-5 "Налог с продаж"
продаж" добавленную стоимость" —————————————————————
————————————————————— —————————————————————— Дебет |Кредит
Дебет |Кредит Дебет |Кредит ——————————|——————————
————————————|———————— ————————————|————————— Сн = 0 |
Сн = 0 | Сн = 0 | ——————————|
————————————| ————————————| 27) 400 |
26) 84 150 | 28) 20 000 | ——————————|——————————
————————————| ————————————|————————— Од = 400|Ок = 0
33) 2 000 | Од = 20 000|Ок = 0 ——————————|——————————
————————————|———————— ————————————|————————— Ск = 400|
Од = 86 150| Ок = 0 Ск = 20 000| |
————————————|———————— |
Ск = 86 150|
|
90-9 "Прибыль/убыток 91 "Прочие доходы 99 "Прибыли и убытки"
от продаж" и расходы" ————————————————————————
—————————————————————— —————————————————— Дебет | Кредит
Дебет | Кредит Дебет | Кредит ———————————|————————————
————————————|————————— ————————|————————— | Сн = 0
Сн = 0 | | Сн = 0 ———————————|
————————————| ————————| 35) 50 |34) 13 850
34) 13 850 | 22) 50 | 35) 50 ———————————|————————————
————————————|————————— ————————|————————— 36) 3 312 |
Од = 13 850| Ок = 0 Од = 50| Ок = 50 ———————————|————————————
————————————|————————— ————————|————————— Од = 3 362|Ок = 13 850
Ск = 13 850| | Ск = 0 ———————————|————————————
| | |Ск = 10 488
|
Таблица 18.5. Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное |
|Счета |—————————————————————|————————————————————|—————————————————————|
| | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 01 | 295 200 | - | - | - | 295 200 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 02 | - | 36 000 | - | 3 600 | - | 39 600 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 10 | 17 200 | - | 34 200 | 34 200 | 17 200 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 19-3 | 2 000 | - | 6 000 | 8 000 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 19-4 | - | - | 500 | 500 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 19-5 | - | - | 400 | 400 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 20 | 6 200 | - | 84 150 | 84 150 | 6 200 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 43 | - | - | 84 150 | 84 150 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 44 | - | - | 2 000 | 2 000 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 50 | 7 300 | - | 38 688 | 31 988 | 14 000 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 51 | 29 500 | - | 112 000 | 111 174 | 30 326 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 58 | 13 000 | - | - | - | 13 000 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 60 | - | 12 000 | 48 000 | 36 000 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 62 | 45 000 | - | 112 000 | 112 000 | 45 000 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 66 | - | 58 000 | - | - | - | 58 000 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 68-1 | - | - | 4 012 | 4 012 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 68-2 | - | - | 20 000 | 20 000 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 68-3 | - | - | - | 3 312 | - | 3 312 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 68-4 | - | - | - | 76 | - | 76 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 68-5 | - | - | - | 50 | - | 50 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 68-6 | - | - | 400 | 400 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 69-1 | - | - | 1 530 | 1 530 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 69-2 | - | - | 9 520 | 9 520 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 69-3 | - | - | 1 224 | 1 224 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 70 | - | - | 34 000 | 34 000 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 71 | - | - | 2 000 | 2 000 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 76 | - | - | 5 400 | 5 400 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 80 | - | 302 400 | - | - | - | 302 400 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 84 | - | 7 000 | - | - | - | 7 000 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 90-1 | - | - | - | 120 400 | - | 120 400 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 90-2 | - | - | 86 150 | - | 86 150 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 90-3 | - | - | 20 000 | - | 20 000 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 90-5 | - | - | 400 | - | 400 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 90-9 | - | - | 13 850 | - | 13 850 | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 91 | - | - | 50 | 50 | - | - |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
| 99 | - | - | 3 362 | 13 850 | - | 10 488 |
|——————|—————————|———————————|—————————|——————————|——————————|——————————|
|Итого:| 415 400 | 415 400 | 723 986 | 723 986 | 420 926 | 420 926 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
На основе оборотно-сальдовой ведомости составлен баланс на 1 февраля 2003 г. (табл.18.6).
Таблица 18.6. Баланс предприятия на 1 февраля 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив | |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————|———————|
|01 "Основные средства" | 295 200 |02 "Амортизация основных| 39 600|
|10 "Материалы" | 17 200 |средств" | |
|———————————————————————————|—————————|—————————————————————————|———————|
|20 "Основное производство"| 6 200 |66 "Расчеты по кратко-| 58 000|
|50 "Касса" | 14 000 |срочным кредитам и зай- | |
| | |мам" | |
|———————————————————————————|—————————|—————————————————————————|———————|
|51 "Расчетные счета" | 30 326 |68 "Расчеты по налогам и| 3 438 |
|58 "Финансовые вложения" | 13 000 |сборам" | |
|———————————————————————————|—————————|—————————————————————————|———————|
| | |80 "Уставный капитал" |302 400|
|———————————————————————————|—————————|—————————————————————————|———————|
|62 "Расчеты с покупателями| 45 000 |84 "Нераспределенная | 7 000 |
|и заказчиками" | |прибыль (непокрытый убы-| |
| | |ток)" | |
|———————————————————————————|—————————|—————————————————————————|———————|
| | |99 "Прибыли и убытки" |10 488 |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
| Баланс: 420 926 | Баланс: 420 926 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Если преобразовать его к уравнению бухгалтерского баланса, то он будет выглядеть таким образом (см. табл.18.7).
Таблица 18.7. Уравнение бухгалтерского баланса на 1 февраля 2003 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Актив | Пассив |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| Активы: | Капитал: |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|01 "Основные средства" | 255 600 |80 "Уставный капитал" | 302 400 |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|10 "Материалы" | 17 200 |84 "Нераспределенная | 7 000 |
| | |прибыль (непокрытый убы- | |
| | |ток)" | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|20 "Основное производ-| 6 200 |99 "Прибыли и убытки" | 10 488 |
|ство" | | | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|50 "Касса" | 14 000 | Обязательства: | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|51 "Расчетные счета" | 30 326 |66 "Расчеты по краткос-| 58 000 |
| | |рочным кредитам и займам" | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|58 "Финансовые вложения"| 13 000 |68 "Расчеты по налогам и| 3 438 |
| | |сборам" | |
|————————————————————————|—————————|——————————————————————————|—————————|
|62 "Расчеты с покупате-| 45 000 | | |
|лями и заказчиками" | | | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| Баланс: 381 326 | Баланс: 381 326 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Сопоставление уравнений баланса предприятия на 1 января и на 1 февраля показывает, что сумма активов за прошедший месяц выросла при увеличении капитала и уменьшении обязательств предприятия, что является благоприятным признаком.
Реальный баланс, т.е. тот, который предприятия предоставляют контролирующим органам, несколько отличается от баланса, изображенного в практической задаче. Отличия заключаются в следующем.
1. Текущий учет ведется в рублях с копейками, а баланс оформляется в тысячах или миллионах рублей, и все цифры соответственно округляются.
2. В активе баланса материальные ценности показываются по остаточной стоимости.
Основные средства в виде разницы сумм на счетах 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") и 02 "Амортизация основных средств". Нематериальные активы в виде разницы сумм на счетах 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
3. Предприятия розничной торговли товары в активе показывают по покупной стоимости. Если они ведут учет с применением счета 42 для учета торговой наценки, то в балансе стоимость товаров отражается в виде разницы сумм на счетах 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка".
4. Материалы (счет 10), незавершенное производство (счет 20), готовая продукция (счет 43) и товары для перепродажи (счет 41) в случае их физического и морального устаревания на конец года показываются за минусом сумм начисленного резерва на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в активе баланса отражаются с учетом их возможного обесценения. В соответствующие статьи записываются суммы по счетам 58 "Краткосрочные финансовые вложения" за минусом сумм резервов на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
6. Дебиторские задолженности в активе показываются с учетом вероятности неполного выполнения покупателями или заказчиками своих обязательств перед данной организацией, т.е. в виде разницы сумм на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и 63 "Резервы по сомнительным долгам".
7. В разделе "Капитал и резервы" пассива баланса на отдельных субсчетах счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" фиксируются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток текущего и прошлого годов. При этом нераспределенная прибыль учитывается в итоге раздела "Капитал и резервы" со знаком плюс, а непокрытый убыток - со знаком минус (показывается в скобках).
Такой баланс иногда называют: "баланс-нетто", т.е. чистый баланс.
В качестве примера в Приложении приведены распечатки баланса (и отчета о прибылях и убытках) за первый квартал 2003 г. предприятия под условным названием ОАО "Гелиос-Холод", деятельность которого за 2001 г. была подвергнута аудиторской проверке с участием автора (см. главу 23).