16.13. Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний

Согласно Закону РФ "О сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний" от 02.04.1993 г. N 4737-1 (в редакции от 28.04.1997 г.), упомянутый сбор уплачивают организации, в том числе с иностранными инвестициями, использующие данные наименования, слова и словосочетания в своих названиях.

Не относятся к плательщикам сбора следующие юридические лица:

федеральные органы государственной власти;

Центральный банк РФ и его учреждения;

государственные внебюджетные фонды РФ;

бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из государственного бюджета;

редакции средств массовой информации (кроме рекламных и эротических изданий);

общероссийские общественные и религиозные объединения;

сельские товаропроизводители.

Упомянутым Законом и Инструкцией МНС РФ от 29.06.2000 г. N 63 установлены следующие ставки:

1) для организаций, предприятий и учреждений, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых) - 0,5% от стоимости реализованной за текущий квартал продукции (работ, услуг. В качестве стоимости реализованной продукции (работ, услуг) рассматривается выручка без НДС, акцизов и налога с продаж;

2) для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых (оптовых и розничных) организаций - 0,05% от оборота. Под оборотом текущего квартала понимается фактический товарооборот, определяемый по кредиту счета 90 "Продажи" без НДС, акцизов и налога с продаж;

3) для других организаций - 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) в год. (Согласно Федеральному закону от 19.06.2000 г. МРОТ = 100 руб.)

У строительных, проектных, научно-исследовательских и опытно-конструкторских организаций учитывается только выручка, полученная за работы, выполненные собственными силами.

Для отдельных плательщиков сбора ставки могут быть уменьшены, но не более чем до 50%. Льготы устанавливает Правительство РФ. Расходы по сбору относятся на чистую (нераспределенную прибыль), что отражается в бухгалтерском учете с помощью проводки:

Д 91 (84) - К 68,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При отнесении суммы налога на счет 91 "Прочие доходы и расходы" следует помнить, что она не должна уменьшать размер налогооблагаемой базы по прибыли.

Предприятия, уплачивающие сбор ежеквартально, обязаны перечислять денежные средства до 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем текущего квартала. Организации, уплачивающие годовую сумму сбора одновременно, должны перевести денежные средства до 25-го марта года, следующего за отчетным.

Сумма платежа полностью зачисляется в федеральный бюджет.

16.14. Плата за пользование водными объектами

Плата за пользование водными объектами установлена Федеральным законом РФ "О плате за пользование водными объектами" от 06.05.1998 г. N 71-ФЗ (в редакции от 07.08.2001 г. и с изменениями от 30.12.2001 г.).

Согласно данному закону плательщиками являются предприятия, организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, которые подлежат лицензированию в порядке, установленном законодательством РФ. Исключение составляют подземные водные объекты, воды которых содержат полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды) либо используются для получения тепловой энергии.

Объектом налогообложения считается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств для:

1) осуществления забора воды из водных объектов;

2) удовлетворения потребностей гидроэнергетики;

3) лесосплава без применения судовой тяги (в плотах и кошелях);

4) добычи полезных ископаемых;

5) организованной рекреации (отдыха и туризма);

6) размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для проведения буровых, строительных и иных работ;

7) выполнение сброса сточных вод в водные объекты.

Не является объектом налогообложения пользование водными объектами в целях:

забора воды для ликвидации стихийных бедствий;

забора воды для сельскохозяйственного товарного производства, орошения угодий и снабжения животноводческих и птицеферм, садоводческих и огороднических объединений граждан;

забора воды для рыбоводства и воспроизведения водных биологических ресурсов;

наблюдения за водными объектами в рамках государственного мониторинга;

проведения работ или мероприятий в водном объекте, связанных с водоохранной деятельностью или защитой окружающей природной среды от вредного воздействия вод;

создания или эксплуатации в водном объекте зданий или сооружений, связанных с охраной водных или биологических ресурсов водного объекта или защитой от вредного воздействия вод;

проведения картографических работ;

неорганизованного отдыха и туризма без применения сооружений;

строительства осушительных систем;

проведения научных исследований;

прочих технологических и природоохранных работ.

Налоговая база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как:

1) объем воды, забранной из водного объекта;

2) объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом без забора воды;

3) площадь используемой водной поверхности (акватории);

4) объем сброшенных сточных вод.

Минимальные и максимальные размеры налоговых ставок устанавливаются Правительством РФ. Конкретные размеры налоговых ставок в зависимости от вида пользования водными объектами назначаются региональными органами исполнительной власти с учетом местных условий и сложившейся водохозяйственной и экологической обстановки. Этими органами определяются соответствующие лимиты.

При пользовании водными объектами с забором воды налоговые ставки назначаются в рублях за одну тысячу кубических метров забранной воды (для внутренних вод 60370 руб., для морской воды 2,07,0 руб.).

При пользовании водными объектами без забора воды налоговые ставки устанавливаются в рублях за:

одну тысячу киловатт-часов выработанной электроэнергии (4,020 руб.);

одну тысячу кубических метров сплавляемой без судовой тяги древесины на каждые 100 км сплава (6801400 руб.);

один квадратный километр площади (в год) используемой акватории для добычи полезных ископаемых (5 20021 900 руб.);

одну тысячу кубических метров сточных вод (7,055,0 руб.).

Ставки платы за пользование водными объектами в целях водоснабжения населения в настоящее время ограничены суммой 60 руб. за 1 тысячу кубометров.

Ставки платы за пользование водными объектами в целях забора воды для технологических нужд и сброса сточных вод в пределах назначенного лимита для плательщиков, работающих в сферах теплоэнергетики, атомной энергетики и добычи драгоценных металлов, установлены в размере 30% от соответствующей минимальной ставки.

При заборе или сбросе воды сверх определенных лимитов (месячных или годовых) налоговые ставки увеличиваются в 5 раз по сравнению с базовыми ставками в части такого превышения.

При пользовании водными объектами без соответствующей лицензии (соглашения) налоговые ставки увеличиваются в 5 раз по сравнению со ставками, обычно назначаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии.

Начисление платежей за пользование водными объектами оформляется в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 20, 25, 26 - К 68 - при лимитном использовании воды (включаются в себестоимость работ);

Д 91 (84) - К 68 - при сверхлимитном использовании воды (относятся на чистую прибыль),

где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При применении счета 91 "Прочие доходы и расходы" необходимо иметь в виду, что сумма платы за сверхлимитное потребление воды не уменьшает базу по налогу на прибыль.

Сумма платежей распределяется следующим образом: в федеральный бюджет - 40%, в бюджеты субъектов РФ - 60%.