- •Кожинов в. Я. Основы бухгалтерского учета
- •Глава 1. История бухгалтерского учета
- •Глава 2. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической
- •Глава 3. Основные положения бухгалтерского учета
- •Глава 4. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Глава 5. Учет долгосрочных (Внеоборотных) активов
- •Глава 6. Учет материалов
- •Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме
- •Глава 8. Учет затрат на производство
- •Глава 9. Учет готовой продукции и ее реализации
- •Глава 10. Учет денежных средств
- •Глава 11. Учет расчетов
- •Глава 12. Учет капитала
- •Глава 13. Учет финансовых результатов
- •Глава 14. Использование забалансовых счетов
- •Глава 15. Учет внешнеэкономической деятельности
- •Глава 16. Налоговая система России
- •Глава 17. Бухгалтерский контроль и ответственность предприятий
- •Глава 18. Баланс и отчетность предприятия
- •Глава 19. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
- •Глава 20. Бухгалтерский анализ, налоговое планирование
- •Глава 21. Бухгалтерский учет на персональном компьютере
- •Глава 22. Стандартизация бухгалтерского учета
- •Глава 23. Понятие аудита
- •Введение
- •Глава 1. История бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 2. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической системы коммерческого предприятия
- •2.1. Сущность коммерческого предприятия
- •2.2. Организационные формы коммерческих предприятий
- •2.3. Внешняя среда предпринимательства
- •2.4. Простая методика выбора партнера по финансовому бизнесу
- •2.5. Внутренняя среда предпринимательства
- •2.6. Управление предприятием - менеджмент
- •2.7. Организация сбыта продукции (работ, услуг) - маркетинг
- •2.8. Ценообразование
- •2.9. Кадровая политика предприятия
- •2.10. Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии и роль главного бухгалтера
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 3. Основные положения бухгалтерского учета
- •3.1. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •3.2. Принципы бухгалтерского учета
- •3.3. Счета и двойная запись
- •3.4. Типы хозяйственных операций
- •Баланс n 1
- •Баланс n 2
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 4. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •4.1. Права и обязанности главного бухгалтера
- •4.2. Формы ведения бухгалтерского учета
- •4.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •Баланс предприятия на 1 февраля 2003 г.
- •Журнал-ордер n 1 "Учет денежных средств"
- •Журнал-ордер n 4 "Учет производства"
- •Журнал-ордер n 5 "Учет отгрузки и реализации"
- •Журнал-ордер n 6 "Учет расчетов"
- •Журнал-ордер n 7 "Учет доходов и резервов"
- •Кредиторами"
- •Баланс предприятия на 1 марта 2003 г.
- •4.4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •Журнал хозяйственных операций за февраль 2003 г.
- •Упрощенная форма мемориального ордера n 50 "Касса"
- •Мемориальный ордер n 50 "Касса"
- •Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2003 г.
- •Оборотно-сальдовый баланс за февраль 2003 г.
- •4.5. Форма бухгалтерского учета "Журнал-Главная"
- •Журнал-Главная за февраль 2003 г.
- •4.6. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий
- •Шахматная ведомость за февраль 2003 г.
- •4.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
- •4.8. План счетов бухгалтерского учета
- •Забалансовые счета
- •4.9. Сроки хранения бухгалтерских документов
- •4.10. Унифицированные формы первичных учетных документов
- •4.11. Специфика забалансового учета
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 5. Учет долгосрочных (внеоборотных) активов
- •5.1. Понятие амортизации долгосрочных активов
- •И торговых предприятий
- •5.2. Учет основных средств
- •Полезного использования
- •5.2.1. Поступление основных средств
- •5.2.2. Возведение титульных сооружений капитального характера
- •5.2.3. Эксплуатация основных средств
- •5.2.4. Переоценка объектов основных средств
- •5.3. Амортизация основных средств
- •5.3.1. Общие положения
- •5.3.2. Способы начисления амортизации
- •Эксплуатации (в километрах)
- •На пк по способу уо
- •Автомобиля по годам эксплуатации
- •5.4. Аренда и лизинг основных средств
- •Учет у арендодателя
- •Учет у арендатора
- •Учет у лизингодателя
- •Учет у лизингополучателя
- •5.5. Выбытие основных средств
- •5.6. Главные документы по учету основных средств
- •5.7. Операции с нематериальными активами
- •5.7.1. Общие положения
- •5.7.2. Особенности учета организационных расходов и деловой репутации фирмы
- •5.7.3. Амортизация нематериальных активов
- •Согласно способу уменьшаемого остатка
- •5.7.4. Передача нематериальных активов по лицензионному договору
- •Учет у правообладателя
- •Учет у пользователя
- •5.7.5. Выбытие нематериальных активов
- •5.8. Долгосрочные финансовые вложения
- •5.8.1. Учет ценных бумаг
- •Учет операций с акциями Учет у эмитента.
- •Учет операций с облигациями
- •Учет у эмитента.
- •Учет у держателя облигаций.
- •Учет операций с долгосрочными векселями
- •5.8.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций
- •5.8.3. Учет совместной деятельности
- •Учет у участника товарищества.
- •Учет у участника, ведущего общие дела.
- •5.8.4. Учет займов, предоставляемых другим организациям
- •5.8.5. Методы оценки инвестиционных проектов
- •От внедрения станков (в тыс. Руб.)
- •Станков (тыс. Руб.)
- •5.9. Учет капитального строительства
- •5.10. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 6. Учет материалов
- •6.1. Общие положения
- •6.2. Отражение жизненного цикла материалов
- •Вместе с партией материала
- •91 "Прочие доходы и расходы"
- •6.3. Использование понятия учетных цен
- •На участке учета материалов
- •На участке учета производства и продаж
- •90 "Продажи"
- •6.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
- •Облагаемые ндс по ставке 10%
- •6.5. Особенности учета тары
- •6.6. Инвентаризация материалов
- •6.7. Основные документы по учету материалов
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 7. Учет животных, находящихся на выращивании и откорме
- •90 "Продажи"
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 8. Учет затрат на производство
- •8.1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •8.2. Методы калькуляции продукции
- •8.3. Попроцессный метод калькуляции продукции
- •8.4. Позаказный метод калькуляции продукции
- •8.5. Нормативный метод калькуляции продукции
- •8.6. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.6.1. Материальные расходы
- •8.6.2. Расходы на оплату труда
- •8.6.3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
- •Влияния отчислений в социальные фонды
- •Доли отчислений в социальные фонды
- •8.6.4. Амортизационные отчисления
- •8.6.5. Прочие расходы
- •8.6.6. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость
- •8.6.7. Расходы, не учитываемые в себестоимости продукции (работ, услуг)
- •8.7. Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.8. Учет потерь от брака
- •8.9. Оценка незавершенного производства
- •8.10. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости Коэффициент рентабельности
- •Цене золотого кольца
- •Цене 1 тыс. Кубометров газа
- •Особенности расчета цены в методе прямых затрат
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 9. Учет готовой продукции и ее реализации
- •9.1. Исходные представления
- •9.2. Способы реализации продукции
- •90 "Продажи"
- •90 "Продажи"
- •90 "Продажи"
- •9.3. Учет полуфабрикатов
- •9.4. Учет продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
- •9.5. Расходы по отгрузке продукции
- •9.6. Особенности учета реализации продукции на торговых предприятиях
- •90 "Продажи"
- •90 "Продажи"
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 10. Учет денежных средств
- •10.1. Денежные средства и их функции
- •10.2. Кассовые операции
- •10.3. Основные документы по учету кассовых операций
- •10.4. Безналичные расчеты
- •10.5. Расчеты платежными поручениями
- •10.6. Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями
- •10.7. Аккредитивная форма расчетов
- •10.8. Чековая форма расчетов
- •10.9. Вексельная форма расчетов
- •10.10. Расчеты с использованием банковских карт
- •10.11. Основные документы по безналичным расчетам
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 11. Учет расчетов
- •11.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами
- •Учет у векселедателя
- •Учет у векселедержателя
- •11.2 Бухгалтерский учет кредитов и займов
- •Учет у заемщика
- •11.3. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами
- •11.4. Расчеты с персоналом по оплате труда
- •Единой бюджетной тарифной сетки
- •11.5. Удержания из заработной платы
- •11.6. Расчет среднего заработка
- •11.7. Расчеты по оплате отпуска
- •11.8. Расчеты пособий по временной нетрудоспособности
- •11.9. Основные документы по учету заработной платы
- •11.10. Расчеты с подотчетными лицами
- •11.11. Расчеты с персоналом по прочим операциям
- •11.12. Расчеты с учредителями
- •11.13. Внутрихозяйственные расчеты
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 12. Учет капитала
- •12.1. Учет уставного капитала
- •Общество с ограниченной ответственностью.
- •Акционерное общество.
- •Государственное (муниципальное) унитарное предприятие.
- •Хозяйственное товарищество.
- •Производственный кооператив.
- •Потребительский кооператив.
- •Договор простого товарищества (совместной деятельности).
- •12.2. Операции с собственными акциями (долями)
- •I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы
- •II. Оборотные активы
- •12.3. Учет других видов капитала
- •12.4. Определение суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •12.5. Учет государственной помощи
- •Финансирование капитальных вложений некоммерческих организаций.
- •Финансирование деятельности коммерческих организаций.
- •12.6. Целевое финансирование на примере садоводческого объединения граждан
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 13. Учет финансовых результатов
- •13. 1. Определение финансового результата хозяйствования
- •13.2. Учет суммовых разниц
- •13.2.1. Положительная суммовая разница Учет у продавца
- •Учет у покупателя
- •13.2.2. Отрицательная суммовая разница Учет у продавца
- •Учет у покупателя
- •13.3. Учет недостач и потерь от порчи ценностей
- •13.4. Создание резервов предстоящих расходов
- •13.5. Доходы и расходы будущих периодов
- •13.6. Прогнозирование финансового результата
- •Деятельности аудиторской фирмы.
- •Заработной плате в 400 долларов.
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 14. Использование забалансовых счетов
- •14.1. Счет 001 "Арендованные основные средства"
- •14.2. Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- •14.3. Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
- •14.4. Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
- •14.5. Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"
- •14.6. Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
- •14.7. Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
- •Списание дебиторской задолженности магазином оптовой торговли
- •14.8. Счета 008 и 009 "Обеспечение обязательств и платежей полученные и выданные"
- •14.8.1. Договор поручительства
- •Учет у поставщика (кредитора)
- •Учет у покупателя (дебитора)
- •Учет у поручителя
- •14.8.2. Расчеты векселями с авалем (вексельным поручительством)
- •Учет у векселедателя
- •Учет у векселедержателя
- •Учет у авалиста
- •14.8.3. Операции по договору залога
- •Учет у залогодателя
- •Учет у залогодержателя
- •14.9. Счет 010 "Износ основных средств"
- •14.10. Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"
- •Лизинг основных средств - объект на балансе лизингополучателя
- •Учет у лизингодателя
- •Учет у лизингополучателя
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 15. Учет внешнеэкономической деятельности
- •15.1. Особенности внешнеэкономической деятельности предприятия
- •15.2. Валютный счет
- •Продажа иностранной валюты
- •Покупка иностранной валюты
- •15.3. Пересчет стоимости активов и обязательств (курсовые разницы)
- •15.4. Ведение валютных расчетов
- •15.5. Таможенная стоимость товара
- •15.6. Таможенные платежи
- •15.7. Бухгалтерский учет экспортно-импортных товарных операций
- •15.7.1. Учет экспортных операций по прямым контрактам
- •15.7.2. Учет импортных операций по прямым контрактам
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 16. Налоговая система России
- •16.1. Основы налоговой системы. Налоговый кодекс
- •16.2. Общее представление о действующей налоговой системе
- •16.3. Налог на добавленную стоимость
- •16.4. Акцизы
- •16.4.1. Акцизы на специальные виды товаров
- •16.4.2. Акцизы на отдельные виды минерального сырья
- •16.5. Налог на доходы физических лиц
- •16.6. Единый социальный налог
- •Кроме занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера
- •Величины налоговой базы
- •В производстве сельскохозяйственной продукции и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера
- •Предпринимателей, кроме адвокатов
- •Несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •16.7. Налог на операции с ценными бумагами
- •16.8. Таможенная пошлина
- •16.9. Платежи за пользование природными ресурсами
- •16.9.1. Платежи за пользование недрами
- •Недрами в целях поиска и оценки месторождений полезных ископаемых
- •В целях разведки месторождений полезных ископаемых
- •Недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых
- •16.9.2. Плата за пользование объектами животного мира и водными биоресурсами
- •Объектами животного мира
- •Незаконное добывание или уничтожение объектов животного мира
- •16.9.3. Экологические платежи
- •16.10. Налог на прибыль организаций
- •4) Прочие расходы.
- •16.11. Государственная пошлина
- •16.12. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
- •16.13. Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний
- •16.14. Плата за пользование водными объектами
- •16.15. Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции
- •16.16. Налог на добычу полезных ископаемых
- •16.17. Налоги - источники образования дорожных фондов
- •16.17.1. Налог на пользователей автодорог
- •16.17.2. Налог с владельцев транспортных средств
- •16.18. Налог на имущество предприятий
- •16.19. Лесной доход
- •16.20. Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц
- •16.21. Налог с продаж
- •16.22. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •Предпринимательской деятельности
- •16.23. Транспортный налог
- •16.24. Налог на игорный бизнес
- •16.25. Упрощенная система налогообложения
- •5) Материальные расходы;
- •16.26. Единый сельскохозяйственный налог
- •16.27. Налоги на имущество физических лиц
- •16.28. Земельный налог
- •В городах и населенных пунктах рф в 2003 г.
- •16.29. Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
- •16.30. Курортный сбор с физических лиц
- •16.31. Сбор за право торговли
- •16.32. Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели
- •16.33. Налог на рекламу
- •16.34. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров
- •16.35. Сбор с владельцев собак
- •16.36. Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями
- •16.37. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей
- •16.38. Сбор за выдачу ордера на квартиру
- •16.39. Сбор за парковку автотранспорта
- •16.40. Сбор за право использования местной символики
- •16.41. Сбор за участие в бегах на ипподромах
- •16.42. Сбор за выигрыш на бегах
- •16.43. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме
- •16.44. Сбор со сделок, совершаемых на биржах
- •16.45. Сбор за право проведения кино- и телесъемок
- •16.46. Сбор за уборку территорий населенных пунктов
- •16.47. Сбор за открытие игорного бизнеса
- •16.48. Отличие бухгалтерской прибыли от налоговой прибыли
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 17. Бухгалтерский контроль и ответственность предприятий за нарушения законодательства
- •17.1. Основные виды ответственности за нарушение законодательства
- •17.2. Финансовая ответственность предприятия
- •17.3. Материальная ответственность сторон трудовых отношений
- •17.3.1. Материальная ответственность работодателя
- •17.3.2. Материальная ответственность работника
- •17.4. Административная ответственность должностных лиц предприятия
- •17.5. Уголовная ответственность должностных лиц предприятия
- •17.6. Сроки исковой давности
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 18. Баланс и отчетность предприятия
- •18.1. Понятие баланса и отчетности предприятия
- •18.2. Практическая работа по расчету баланса предприятия
- •18.3. Формирование отчета о прибылях и убытках
- •Предприятия за январь 2003 г.
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 19. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
- •Состояния предприятия
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 20. Бухгалтерский анализ, налоговое планирование и управление прибылью организации
- •20.1. Сопоставление вариантов договорных отношений
- •20.1.1. Договор купли-продажи
- •20.1.2. Договор аренды
- •20.1.3. Результаты сопоставления
- •20.2. Балансовый метод налогового планирования и прогнозирования финансового результата
- •20.3. Бухгалтерская модель хозяйственной деятельности
- •Бухгалтерской модели хозяйственной деятельности
- •Примечания.
- •20.4. Налоговое планирование
- •20.5. Управление прибылью предприятия автосервиса на базе логической модели
- •Бухгалтерскую модель предприятия автосервиса
- •(Фот 20%, численность 10 человек)
- •Автосервиса (в процентах)
- •20.6. Управление прибылью комиссионного оптового магазина на базе статистической модели
- •Операций комиссионного оптового магазина за полугодие
- •Хозяйственных операций
- •Оптового комиссионного магазина за полугодие
- •Комиссионного магазина за полугодие
- •Комиссионного магазина в процентах
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 21. Бухгалтерский учет на персональном компьютере
- •21.1. Аппаратные средства
- •21.2. Программные средства
- •Бухгалтерского учета
- •По отраслям хозяйствования
- •На 31 декабря 1994-97 гг. (тыс. Руб.)
- •Компании "Офисстрой" в процентах к выручке
- •Устойчивости ооо "офисстрой"
- •21.3. Матричная алгебра в бухгалтерском учете на персональном компьютере
- •21.4. Использование матричной формы бухгалтерской модели для оценки качества управления предприятием
- •Ежемесячных действий фирмы "Стройсервис"
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 22. Стандартизация бухгалтерского учета
- •22.1. Понятие бухгалтерских стандартов
- •22.2. Российские стандарты бухгалтерского учета
- •22.3. Международные стандарты финансовой отчетности (мсфо)
- •22.3.1.Общие международные требования к качеству бухгалтерской информации
- •22.3.2. Международные принципы представления статической бухгалтерской отчетности
- •22.3.3. Международные принципы представления динамической бухгалтерской отчетности
- •22.4. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •22.5. Практический способ сопряжения российской и международной бухгалтерской отчетности
- •Журнал фирмы "Поставки" за ноябрь
- •Операций фирмы "Поставки" за ноябрь
- •Журнал фирмы "Поставки" за декабрь
- •Операций фирмы "Поставки" за декабрь
- •Бухгалтерский журнале фирмы "Поставки" за декабрь
- •Журнале хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь
- •Бухгалтерском журнале фирмы "Поставки" за декабрь
- •Хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь
- •22.6. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность
- •Портфеля инвестиций в 1999 г.
- •Прожиточного минимума российских граждан
- •Ее среднемесячная стоимость, а также среднемесячный доход граждан
- •Контрольные вопросы по теме
- •Глава 23. Понятие аудита
- •23.1. Основы аудита
- •23.2. Статистические бухгалтерские модели в аудите
- •23.3. Прогнозирование финансового результата работы хладокомбината
- •Деятельности оао "Гелиос-Холод"
- •Деятельности оао "Гелиос-Холод"
- •К базовой бухгалтерской модели
- •Деятельности оао "Гелиос-Холод"
- •Хладокомбината в процентах от выручки
- •Контрольные вопросы по теме
- •Литература
- •Приложения Баланс оао "Гелиос-Холод" за 1 квартал 2003 г.
- •Отчет о прибылях и убытках оао "Гелиос-Холод" за 1 квартал 2003 г.
23.1. Основы аудита
В соответствии с Федеральным законом "Об аудите" от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.) аудит - это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуального предпринимателя. Он состоит в обследовании бухгалтерской документации, методов и практики ведения бухгалтерского учета с целью установления их соответствия законодательству, а также полноты и точности отражения в учете всех элементов хозяйственной деятельности.
Проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия, проводимая аудиторами, завершается составлением и выдачей аудиторского заключения, которое является юридическим документом. Заключение должно содержать объективную оценку достоверности отражения в финансовом отчете характеристик активов предприятия, его обязательств и величины собственного капитала.
В отличие от ревизии, которая в плановой экономике являлась основной формой контроля и управления финансами предприятия со стороны государственных и ведомственных органов, аудит носит характер предпринимательской деятельности. В нее, кроме главной цели аудита (подтверждения адекватности отчетности реальному финансовому состоянию предприятия), входит дополнительное оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-экономической деятельности и выдача рекомендаций;
4) консультирование по вопросам управления и реструктуризации предприятия;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости отдельного имущества, определение цены предприятия как имущественного комплекса и выявление степени предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области аудиторской деятельности и публикация их результатов на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудит проводят специально аттестованные лица (аудиторы), которые могут работать как самостоятельно, так и в составе аудиторских фирм.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ "О лицензировании аудиторской деятельности" от 29.03.2002 г N 190 аудиторские фирмы могут осуществлять обследования финансовой отчетности организаций при условии, если в их штате состоит не менее 5-ти аудиторов, имеющих соответствующие квалификационные аттестаты.
Важность и ответственность работы аудиторских организаций требует полного сосредоточения его сотрудников на этом виде деятельности, поэтому законодательство РФ оговаривает, что аудиторы и аудиторские фирмы могут заниматься только этой предпринимательской деятельностью.
Более того, установлена финансовая, административная и уголовная ответственность за качество работы аудиторов и аудиторских фирм.
Финансовая ответственность налагается на аудиторскую фирму. Она заключается в следующем. Согласно главе 14 Кодекса РФ об административных правонарушениях, на юридическое лицо, осуществляющее аудиторскую деятельность без лицензии, налагается штраф в размере от 400 до 500 МРОТ. На юридическое лицо, проводящее аудиторские проверки и выдачу заключений с нарушением условий, предусмотренных лицензией, - штраф от 300 до 400 МРОТ.
Административная ответственность налагается на конкретного аудитора или руководство аудиторской фирмы. Она предусмотрена Кодексом РФ об административных правонарушениях в случаях осуществление аудиторской деятельности без лицензии или с нарушениями условий, предусмотренных лицензией.
Согласно главе 14 кодекса, если физическое лицо или аудиторская фирма занимаются аудиторскими проверками и выдачей заключений без лицензии, то это влечет за собой наложение штрафа:
на физическое лицо в размере от 20 до 25 МРОТ;
на должностных лиц - от 40 до 50 МРОТ.
Если они ведут аудиторскую деятельность с нарушением условий, отраженных в лицензии, то это влечет наложение штрафа:
на физическое лицо в размере от 15 до 20 МРОТ;
на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ.
Уголовная ответственность налагается на аудитора или руководство аудиторской фирмы. Она заключается в следующем. Согласно ст.165 УК РФ причинение имущественного ущерба собственнику или иному владельцу имущества путем обмана или злоупотребления доверием при отсутствии признаков хищения наказывается:
штрафом до 200 МРОТ;
обязательными работами на срок 120-180 часов;
исправительными работами на срок до одного года;
арестом на срок до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до 2-х лет.
Согласно ст.202 УК РФ использование частным аудитором своих полномочий вопреки задаче своей деятельности и в целях извлечения выгоды и преимуществ для себя или других лиц наказывается:
штрафом от 500 до 800 МРОТ;
арестом на срок от 3-х до 6-ти месяцев;
лишением свободы на срок до 3-х лет с лишением права заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет.
Из вышесказанного следует, что в качестве аудиторов должны выступать в первую очередь профессиональные бухгалтеры, обладающие большим объемом теоретических знаний и солидным практическим опытом.
Примечание. Как неоднократно упоминалось выше, в представленных санкциях в качестве МРОТ выступает значение 100 руб.
Так как любое предприятие функционирует как во внутренней, так и внешней предпринимательской среде, то и аудит бывает внутренним и внешним.
Внутренний аудит чаще всего является частью управленческого контроля. Он дает руководству и учредителям предприятия информацию о достоверности отчетов менеджеров, кроме того, он позволяет предотвращать внутренние потери ресурсов: материальных, трудовых, денежных. И дает возможность оценивать их динамику.
Внешний аудит предназначен для:
1) полной оценки системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия;
2) подтверждения достоверности финансово-хозяйственной информации и соблюдения законодательства;
3) выдачи рекомендаций по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, а также по хозяйственной деятельности предприятия.
С точки зрения уровня ответственности аудит бывает инициативным и обязательным.
Инициативный аудит проводится по решению учредителей и руководителей предприятия, чаще всего перед принятием ответственных финансово-хозяйственных решений.
Обязательный аудит осуществляется по указанию государственных органов. Дело в том, что деятельность ряда предприятий, фирм и организаций затрагивает интересы большого количества физических и юридических лиц. Их банкротство или неправомерные финансово-хозяйственные действия могут нанести существенный экономический ущерб данным физическим и юридическим лицам, а также государству в целом.
Законодательство России предусматривает, что коммерческая фирма подлежит ежегодной проверке, если:
1) она имеет форму открытого акционерного общества;
2) является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем ее выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 500 тысяч МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тысяч МРОТ;
4) она относится к категории государственных унитарных предприятий, муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, если объем их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тысяч МРОТ;
5) для организации такая проверка установлена специальным федеральным законом.
Кроме того, нормативными актами РФ предусмотрено, что оказание аудиторских услуг предприятиям, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.
Аудиторская деятельность относится к разряду коммерческой. Она проводится на основе взаимовыгодных условий и конкретных обстоятельств.
Аудитор или аудиторская организация, заключившие договор с предприятием об аудиторском обследовании, составляют определенный план его осуществления, который должен заканчиваться выдачей заключения.
Планирование проверки финансово-хозяйственного состояния предприятия и весь процесс обследования проводятся в соответствии со стандартами аудита с учетом профессиональной подготовки конкретных аудиторов. В настоящее время в России действуют "Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности", утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696.
Существует несколько подходов проведения аудиторских проверок.
Один из них заключается в блочном обследовании ключевых циклов бухгалтерского учета, в состав которого включаются следующие элементы:
1) анализ договорных отношений и их правовая оценка;
2) проверка учетной политики;
3) аудит процесса закупок материально-производственных ценностей;
4) анализ процесса производства в сфере калькуляции затрат и выпуска продукции;
5) аудит цикла продаж;
6) проверка расчетов с дебиторами и кредиторами.
Можно рекомендовать и другую общую последовательность проведения аудиторской экспертизы, например:
анализ учетной политики предприятия (см. п.4.2);
изучение форм и способов ведения бухгалтерского учета (см. п.4.2);
предварительное определение показателей устойчивости финансового положения предприятия (см. главы 19 и 20);
раздельную оценку полноты учета затрат по основной и не основной деятельности;
уточненное определение финансового результата работы;
исследование правильности налогообложения, регулярности и точности уплаты налогов (см. главу 16);
проверка юридической чистоты проведения договорной политики и хозяйственной деятельности.
Обследование может быть сплошным, выборочным и комбинированным. На практике чаще всего проводится комбинированная ревизия, при которой некоторые важные сегменты подвергается сплошной проверке, а остальные обследуются выборочно. При этом важно определить ключевые элементы, в которых осуществляется выборка. Опыт показывает, что аудиторскому контролю следует подвергать все операции и сделки, принесшие предприятию более 5% прибыли или величины торгового оборота (для торговых предприятий), а также крупные сделки, осуществляемые в конце отчетных периодов.
При анализе использования прибыли целесообразно рассматривать динамику платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, штрафные санкции, а также перечисления на благотворительные цели за 3-5 последних лет.
Кроме того, следует учитывать отраслевые особенности работы предприятия, т.е., в какой области экономики оно проводит свою деятельность: промышленность, строительство, торговля и т.п.
При осуществлении проверок аудиторы обычно пользуются следующими способами получения аргументации своего последующего заключения:
1) экспертиза арифметических расчетов;
2) заказ на проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств и обязательств;
3) контроль соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
4) идентификация и анализ первичных документов, выяснение обоснованности их выписки и отражения в бухгалтерском учете;
5) проведение аналитических процедур;
6) составление альтернативного баланса.
До недавнего времени одной из важнейших особенностей российского аудита была его преимущественная направленность на улучшение показателей финансово-хозяйственной деятельности фирмы. Поэтому в процессе проведения обследования аудиторы могли (и обязаны) были выдавать руководству предприятия рекомендации по устранению недостатков. Их практическая реализация во многом предопределяла выдачу положительного заключения.
В настоящее время, следуя букве и духу международных стандартов, эти функции переведены в разряд сопутствующих аудиторских услуг, что во многом обусловлено историческими и этническими различиями, о которых говорилось в главе 22. В наших бухгалтерах глубоко заложено чувство ответственности за результаты хозяйственной деятельности, как конкретного предприятия, так и страны в целом. Современная рыночная экономика, основанная на выживании отдельных организаций и индивидуумов, предъявляет другие требования, поэтому для нее аудит в таком аспекте - не привычен. Он создан не в целях помощи бухгалтеру, а для выяснения его квалификации и соответствия его действий правовым и этическим нормам по отношению к материальным и денежным ценностям конкретной фирмы.
Инстинкт самосохранения, характерный для жизнедеятельности человека в рыночной экономике, пока не стал преобладающим в психологии российского бухгалтера. Его стремление занимать командные должности обусловлено исторически сложившейся ответственностью перед обществом, а не тягой к присвоению результатов чужого труда путем реализации властных полномочий.
Согласно упомянутым "Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности", аудиторское заключение бывает одним из двух видов:
1) безусловно положительное заключение;
2) модифицированное аудиторское заключение.
Безусловно положительное заключение оформляется в случае максимально полной увязки обследованной документации с требованиями действующего законодательства. Оно отражает мнение аудитора, не обнаружившего существенных признаков нарушений, о которых следует упомянуть в выводах о качестве бухгалтерской отчетности, ее полноте и соответствии нормативным актам.
Модифицированное аудиторское заключение составляется при одном из следующих условий: если не был получен достаточный объем информации или имеются разногласия с руководством предприятия по вопросам учетной политики. Оно может:
1) отражать мнение аудитора о высоком качестве представленной документации, но с оговорками по замеченным недостаткам;
2) отражать мнение аудитора о наличии существенных нарушений, не позволяющих дать положительную оценку бухгалтерской отчетности.
Существенными нарушения признаются в тех случаях, когда:
показатели активов, денежных обязательств и собственного капитала в отчетности отличаются от данных, установленных аудитором, более чем на 15%;
предоставленных сведений недостаточно для формирования выводов.
При очень малом объеме исследуемой информации аудитор может отказаться от выдачи заключения вообще. Все утверждения аудитора, представленные в выводах, должны быть аргументированы.
Аудиторское заключение включает преамбулу и 3 составные части. В преамбуле содержатся данные об аудиторе (аудиторах), фирме, которую он (они) представляет (представляют), номер аудиторской лицензии и сведения о проверяемой организации.
Вводная часть. В ней отражается информация об объеме и номенклатуре исследованной отчетности и дается характеристика подразделений, ответственных за ее качество.
Основная часть, описывающая объем аудита. В ней приводятся ссылки на нормативные документы, на базе которых проводился анализ; публикуется развернутый план аудита; отражаются выполненные процедуры; демонстрируются объем и ключевые элементы выборочной проверки. Даются оценки достаточности материалов для формирования выводов. Описываются главные принципы и методы ведения бухгалтерского учета, а также основные приемы подготовки и составления финансовой отчетности на проверяемом предприятии.
Итоговая часть, содержащая мнение аудитора. В ней производится оценка финансовой отчетности, а также приводятся аргументы, в случае если заключение не является безусловно положительным. Итоговая часть подписывается ответственными лицами и заверяется печатью.
Особое внимание при проведении проверки аудитору следует уделить вопросам обнаружения ошибок или мошенничеств. Аудитор несет персональную ответственность за их выявление, поскольку они могут существенно исказить представление о финансово-экономическом положении предприятия.
Под ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических или логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и иные непредвиденные действия.
Под мошенничеством понимают преднамеренные искажения в учете сути и смысла договорных и хозяйственных операций, умышленные исправления, уничтожения, подделки или подмены документов и учетных регистров, а также другие неправомерные явления и факты.
В ходе осуществления проверки и формулировании выводов аудитор обязан помнить свою меру ответственности за заведомо ложное заключение. (Определение "заведомо ложное заключение" может дать только суд.)
Особое значение в современных условиях придается гражданской позиции аудитора и его морально-этическим качествам. В этой связи разрабатывается и апробируется на практике специальный кодекс аудитора. Он призван повысить ответственность и эффективность этого вида финансовой деятельности.
В настоящее время нет хорошо отработанного алгоритма для автоматизированной оценки качества проверяемой финансовой информации.
Автор надеется, что изложенная в данном пособии методика составления бухгалтерских моделей хозяйственной деятельности организации на основе статистических данных, отраженных в журналах хозяйственных операций, может быть использована в качестве специального алгоритма соответствующей вычислительной программы. Современные бухгалтеры и аудиторы вплотную приступили к решению такой комплексной задачи бухгалтерского учета.