20.1. Сопоставление вариантов договорных отношений

При формировании бухгалтерской модели важным этапом является выбор основных элементов хозяйственной деятельности, которые в нее должны быть включены. Особе место среди них занимают формы договорных отношений с контрагентами. Грамотное бухгалтерское оформление юридических тонкостей контрактов может заметным образом сказаться на финансовом результате взаимодействия субъектов правоотношений. Кроме того, бухгалтерская трактовка различных соглашений с партнерами по бизнесу имеет также самостоятельное значение: у главного бухгалтера и у руководства фирмы должны накапливаться сведения о преимуществах и недостатках использования тех или иных видов договоров в целях оперативного принятия обоснованных решений.

В качестве примера сопоставления элементов хозяйственных действий рассмотрим задачу определения предпочтительного варианта использования предприятием основного средства, полученного на основе договора купли-продажи и договора аренды. Предположим, что речь идет об основном средстве стоимостью 72 тыс. руб., срок полезного использования которого составляет 5 лет.

20.1.1. Договор купли-продажи

Юридические основы хозяйственных взаимоотношений между участниками договора купли-продажи определяются статьями 454-491 Гражданского кодекса России. Краткое изложение их состоит в следующем. По данному договору организация-продавец обязуется передать вещь в собственность организации-покупателю, а та должна уплатить за нее определенную денежную сумму. Продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности и относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.). Если иное не указано в договоре, то продавец обязан передать такой экземпляр вещи, на который не распространяются права третьих лиц.

В бухгалтерском учете покупателя приобретение и использование упомянутого основного средства можно оформить с помощью следующих проводок:

Д 60 - К 51 72 000 - оплачено поставщику основного средства;

Д 08 - К 60 60 000 - отражена стоимость основного средства без НДС;

Д 19 - К 60 12 000 - учтена сумма НДС;

Д 01 - К 08 60 000 - подписан акт приемки основного средства в эксплуатацию;

Д 68 - К 19 12 000 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС;

Д 20 - К 02 1 000 - отражен процесс ежемесячного начисления амортизации объекта;

Д 91 - К 68 145 - учтена эквивалентная ежемесячная сумма налога на имущество,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 20 "Основное производство", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Принятое на учет основное средство автоматически вносит свой вклад в общую сумму налога на имущество предприятия. Этот вклад определяется формулой (16.1) и постепенно сокращается в связи с уменьшением остаточной стоимости основного средства. Например, если применяется линейный способ амортизации, для первого года полезного использования он распределяется по кварталам следующим образом: в первом квартале 435 руб., во втором - 270 руб., в третьем - 255 руб., в четвертом - 120 руб. (В проводке условно проставлена средняя месячная сумма за первый квартал). Общая сумма начисленного налога за весь срок полезного использования основного средства, амортизируемого линейным способом, может быть вычислена по формуле:

Сни БС х Т (20.1)

Ни = —————— х ————————

100% 2

где:

Ни - вклад в сумму налога на имущество за весь срок полезного использования объекта;

Сни - ставка налога на имущество в процентах (2%);

БС - балансовая стоимость объекта;

Т - срок полезного использования объекта.

Если работа предприятия прибыльна, то вся сумма вклада в налог на имущество уменьшает базу по налогу на прибыль.