Эксплуатации (в километрах)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N года| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

|——————|——————|——————|——————|——————|——————|—————|——————|—————|—————|————|

|Пробег|14 000|13 000|14 000|11 000|12 000|6 000|10 000|8 000|7 000|5000|

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

По этим данным можно вычислить эквивалентные нормы годовых амортизационных отчислений в обоих случаях. Результаты расчетов представлены на рис.5.1, где символ (Л) относится к расчетам линейным способом, а символ (ОП) относится к расчетам способом объема продукции или учета реального пробега.

Из материалов рис.5.1 видно, что более точную картину амортизации (износа) автомобиля дает метод единиц продукции (пробега в км).

Можно не использовать справочные данные упомянутых "Единых нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов СССР", а для транспортных средств тоже применять формулу (5.4).

При использовании линейного способа и способа объема выпущенной продукции величина амортизационных отчислений основных средств должна уточняться в соответствии с особенностями эксплуатации конкретного объекта. Например, степень износа (а значит и амортизации) одного и того же станка на крупном предприятии и в маленькой мастерской различны: на предприятии проводятся профилактические работы, и существует специальная служба, поддерживающая станки в состоянии высокой работоспособности. В мастерской такие условия обеспечить трудно.

См. графический объект "Рис.5.1. Изменение годовой нормы амортизационных отчислений автомобиля по годам эксплуатации при линейном способе и способе объема продукции"

Рис.5.1. Изменение годовой нормы амортизационных отчислений автомобиля по годам эксплуатации при линейном способе и способе объема продукции

Корректировку следует проводить с помощью поправочных коэффициентов. Если реальные условия эксплуатации являются более тяжелыми, чем нормативные, то поправочные коэффициенты увеличивают величину амортизационных отчислений. (Например автомобили, эксплуатирующиеся в сфере обучения и практической подготовки водителей, подвергаются более жестким техническим условиям, и для них может быть установлен повышающий коэффициент 1,8.) Если условия работы основного средства являются более легкими, чем нормативные, то поправочные коэффициенты уменьшают величину амортизационных отчислений. Можно вводить несколько поправочных коэффициентов.

Для малых предприятий в бухгалтерском учете установлены льготы по амортизационным отчислениям. Они узаконены следующими нормативными документами:

Федеральный закон РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ;

Приказ Минфина РФ "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" от 20.07.1998 г. N 33н (в редакции от 28.03.2000 г.).

Льготы по амортизационным отчислениям для малых предприятий состоят в следующем:

1) размеры амортизационных отчислений могут быть увеличены (но не более чем в два раза);

2) за первый год эксплуатации основного средства (срок полезного использования которого свыше трех лет) дополнительно можно списать на себестоимость продукции еще 50% от его балансовой стоимости.

К сожалению, в современном налоговом учете данные льготы не действуют, поэтому механизм ускоренной амортизации имеет только теоретический интерес и приводится здесь исключительно для справки.

Механизм ускоренной амортизации основных средств для малых предприятий существенно сокращает срок полезного использования объекта:

Т

Ту = 0,5 х ——————, (5.8)

Ку

где:

Ту - ускоренный срок полезного использования (амортизации);

Т - нормальный срок полезного использования (амортизации);

Ку - коэффициент ускоренной амортизации (<= 2).

Упомянутая выше дополнительная амортизация в размере 50% балансовой стоимости может быть начислена с помощью следующей проводки:

Д 97 - К 02,

где: счет 97 "Расходы будущих периодов".

Затем ежемесячные амортизационные отчисления списываются на счет издержек производства и обращения:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 97.

К ускоренным способам начисления амортизации относятся сравнительно новые для России способы: уменьшаемого остатка (УО) и списания стоимости по сумме чисел (СЧ) лет срока полезного использования. Их необходимость применения обусловлена тем, что в первые годы эксплуатации амортизационные отчисления бывают выше, а в последующие - ниже. Эти способы используют для активов, у которых:

1) стоимость их услуг уменьшается со сроком службы;

2) быстро наступает моральный износ;

3) расходы на ремонт интенсивно нарастают со сроком службы.

Ускоренные способы применяются для начисления амортизации на здания, вычислительную технику, средства связи, а также на машины и оборудование малых и недавно созданных предприятий, у которых большая нагрузка на основные фонды приходится в первые годы работы. С экономической точки зрения использование данных способов считается более целесообразным, ибо они устанавливают более интенсивное начисление амортизации в самом начале эксплуатации объектов, когда они обладают большей производительностью.

Способ уменьшаемого остатка (УО) заключается в том, что выбирается двойная ставка амортизации, которая применяется к остаточной стоимости объекта. Например, срок полезного использования персонального компьютера (ПК) стоимостью 32 тыс. руб., находящегося в 3-ей амортизационной группе (табл.5.2, код по ОКОФ 14 3010210), 4 года. Это значит, что годовая норма амортизационных отчислений при равномерном способе составит 25%. В способе уменьшаемого остатка эта норма удваивается (50%) и применяется к остаточной на начало данного года стоимости объекта. Последовательность расчетов приведена в табл.5.4.

Таблица 5.4. Годовые нормы амортизационных отчислений