12.2. Операции с собственными акциями (долями)

В составе раздела "Капитал" плана счетов бухгалтерского учета числится счет 81 "Собственные акции (доли)". Данные по этому счету отражаются в активе баланса и свидетельствуют о наличии у предприятия специфических денежных документов, хранящихся в кассе. Сумма на счете 81 показывает, какая доля уставного капитала в настоящее время ждет своего нового хозяина, и временно не является оплаченной. Новый владелец после ее оплаты становится участником предприятия. Как отмечалось выше, если предприятие находится в состоянии, близком к банкротству, то данные денежные документы реализованы быть не могут.

Рассмотрим пример. Пусть баланс акционерного общества с условным наименованием ЗАО "Стрела" выглядит следующим образом (см. табл.12.1)

Таблица 12.1. Баланс ЗАО "Стрела"

————————————————————————————————— ——————————————————————————————————

| Актив | | Пассив |

————————————————————————————————— ——————————————————————————————————

I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы

Нематериальные активы (04, 05) 230 Уставный капитал (80) 1200

Основные средства (01, 02) 1040 Добавочный капитал (83) 200

Итого по разделу I: 1270 Прибыли и убытки (99) -100

Нераспределенная прибыль прош-

лых лет (84) 120

Итого по разделу III: 1420

II. Оборотные активы

Сырье и материалы (10) 350 IV. Долгосрочные обязательства

Затраты в незавершенном произ-

водстве (20) 110 Итого по разделу IV: 0,00

Готовая продукция (43) 580

Расходы будущих периодов (97) 40 V. Краткосрочные обязательства

НДС по приобретенным ценнос- Краткосрочные кредиты банков (66)

тям (19) 100 2330

Покупатели и заказчики (62) 750 Поставщики и подрядчики (60) 600

Собственные акции, выкупленные Задолженность перед персоналом

у акционеров (81) 400 организации (70) 150

Касса (50) 220 Задолженность перед бюджетом (68)

Расчетные счета (51) 1000 240

Итого по разделу II: 3550 Доходы будущих периодов (98) 80

Итого по разделу V: 3400

—————————————————————————————————— —————————————————————————————————

| Баланс: 4820 | | Баланс: 4820 |

—————————————————————————————————— —————————————————————————————————

Примечания:

баланс составлен в условных денежных единицах;

в представленном балансе в скобках отражены номера счетов;

в разделе пассива "Капитал и резервы" в статье "Прибыли и убытки" указано отрицательное число, которое свидетельствует о том, что на данный текущий момент предприятие работает убыточно.

Для того чтобы вычислить величину чистых активов, необходимо из состава всех активов исключить статью "Собственные акции, выкупленные у акционеров", а из состава обязательств удалить статью "Доходы будущих периодов". Затем следует вычесть из суммы оставшихся активов сумму оставшихся обязательств: 4820 - 400 - (3400 - 80) = 1000. Сумма чистых активов ЗАО "Стрела" в текущем периоде меньше размера уставного капитала, равного 1200.

Операция по выкупу собственных акций в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д 81 - К 50, 51 - осуществлен выкуп собственных акций;

а) Д 81 - К 91 - выделена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью акций;

б) Д 91 - К 81 - отражена отрицательная разница между покупной и номинальной стоимостью акций,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Выкупленные акции могут быть проданы другим акционерам или направлены на уменьшение уставного капитала акционерного общества:

Д 75 - К 81 - показана задолженность новых акционеров за проданные им акции;

Д 80 - К 81 - уменьшена величина уставного капитала на сумму выкупленных акций,

где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 81 "Собственные акции (доли)".