11.5. Удержания из заработной платы

Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

К обязательным удержаниям относятся:

налог на доходы физических лиц;

выплаты по исполнительным листам.

В состав удержаний по инициативе работодателя входят:

возврат полученных авансов;

возврат сумм, полученных в подотчет;

возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

К удержаниям по заявлению самого работника относятся:

алименты на содержание детей и родителей;

платежи за товары, приобретенные в кредит;

профсоюзные взносы;

взносы по личному страхованию;

оплата кредитов и займов;

квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;

оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;

прочие платежи.

Как отмечалось выше, размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной к выплате. Под суммой, предназначенной к выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом налога на доходы физических лиц. В случаях, предусмотренных законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%. Это касается следующих ситуаций:

удержание алиментов в пользу несовершеннолетних детей;

возмещение вреда, причиненного здоровью;

компенсация вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Следует различать понятие "удержания из заработной платы" и понятие "отчисления от заработной платы". В первом случае речь идет о тех суммах выплат, которые удерживаются из заработной платы непосредственно у каждого конкретного физического лица. Во втором - речь идет о тех суммах, которые изымаются непосредственно у предприятия, а не у физических лиц. Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны начисленной оплате труда работников предприятия. В бухгалтерском учете эта разница проявляется при оформлении проводок. Отчисления обычно относятся на себестоимость продукции (работ и услуг) либо на прочие доходы и расходы. Удержания относят на начисленную оплату труда.

В бухгалтерском учете удержания от заработной платы оформляются следующим образом:

Д 70 - К 76 - удержан профсоюзный взнос (1%);

Д 70 - К 68 - отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);

Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за нанесение материального ущерба;

Д 70 - К 76 - удержано по исполнительным листам,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для оформления удержания выданного аванса специальной проводки не требуется. Он удерживается автоматически проводкой, которая была сделана по его выдаче:

Д 70 - К 50 - отражена выдача аванса,

где: счет 50 "Касса".

Вычеты за допущенный брак рассматривались в п.8.8:

Д 73-2 - К 28 - начислена на виновного сумма бракованной продукции;

Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за допущенный брак,

где: счет 28 "Брак в производстве".

Возврат ссуд и займов оформляется в бухгалтерском учете с использованием субсчета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам":

Д 73-1 - К 50 - отражена выдача ссуды сотруднику;

Д 70 - К 73-1 - зафиксирован процесс удержания ссуды из заработной платы;

Д 50 - К 73-1 - учтен возврат ссуды в кассу;

Д 84 - К 73-1 - списана за счет собственных средств часть непогашенной ссуды,

где: счет 50 "Касса", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Удержание сумм, не возвращенных подотчетным лицом, в бухгалтерском учете отражается с помощью следующей проводки:

Д 70 - К 71 - удержана из заработной платы подотчетного лица выданная ему сумма,

где: счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Особое место в удержаниях отводится налогу на доходы физических лиц, поскольку он является обязательством работника перед бюджетом.

В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:

трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказания услуг;

прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы. Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%. Доходы, относимые к прочим, облагаются по другим ставкам:

суммы выплат по договорам добровольного страхования сверх установленных размеров - по ставке 35%;

суммы экономии на процентах при получении заемных средств - по ставке 35%;

дивиденды от участия в деятельности собственной организации - по ставке 6% (налог с дивидендов от участия в других организациях удерживается бухгалтериями этих организаций).

При этом по отношению ко второй группе доходов не применяются никакие льготы и вычеты.

Совокупный доход первой группы (облагаемый по ставке 13%) включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.

Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:

государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;

государственные пенсии;

все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;

отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;

получаемые алименты;

стипендии;

суммы получаемых страховых выплат;

стоимость подарков и призов, не превышающих определенный размер;

прочие доходы, отраженные в ст.217 НК РФ.

На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшается у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, специальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом:

для наемных работников, имеющих определенные заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3 000 руб. в месяц;

для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года не превышает 20 000 руб.);

для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребенка) на сумму 300 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года не превышает 20 000 руб.);

Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм) на:

благотворительные цели;

обучение работников и их детей;

услуги по собственному лечению и лечению близких родственников.

Имущественные вычеты обусловлены определенными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм) на суммы:

вырученные от продажи жилья;

использованные на строительство нового жилья.

Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателями и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведенные ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и подтвержденные документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учета всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции (произведений).

Полученная в результате двухэтапного уменьшения сумма дохода носит название облагаемого дохода. Дополнительные подробности о налоге с физических лиц см. в главе 16.

Пример. Слесарь-сантехник имеет оклад 4 200 руб. Состоит во втором браке и имеет от него двух детей. Кроме того, платит алименты одному ребенку от первого брака в размере 25% от суммы, предназначенной к выплате. В январе 2002 г. получил премию по итогам работы за 2001 г. в размере 15% оклада. В течение года по итогам работы за каждый квартал получал премию в размере 20% оклада. Ставка налога на доходы с физических лиц составляет 13% от начисленной оплаты труда. Следует определить размеры месячных удержаний и суммы, которые работник реально получит на руки.

Сумма налога на доходы физических лиц за январь у слесаря-сантехника составит: (4 200 руб. + 630 руб. - 400 руб. - 2 300 руб.) 13% = 497,9 руб.

Сумма алиментов за январь месяц равна: (4 830 руб. - 497,9 руб.) 25% = 1 083,3 руб.

Сумма, которая будет включена в ведомость на выплату работнику: 4 830 руб. - 497,9 руб. - 1 083,3 руб. = 3 249,07 руб.

Дальнейшие вычисления разметим в таблице 11.2.

Таблица 11.2. Расчет оплаты труда слесаря-сантехника

за 2002 г. (руб.)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Месяц | Совокупный |Месячный | Сумма |Подоходный|Алименты |Ежемесяч- |

| |доход с на-| доход |Вычетов| налог | | ная |

| |чала года | | | | | выплата |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Январь | 4 830 | 4 830 | 1 000 | 497, 90 |1 083,03 |3 249, 07 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Февраль | 9 030 | 4 200 | 1 000 | 416,00 | 946,00 |2 838, 00 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Март | 14 070 | 5 040 | 1 000 | 525,50 |1 128,70 | 3 386,10 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Апрель | 18 270 | 4 200 | 1 000 | 416,00 | 946,00 | 2 838,00 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Май | 22 470 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Июнь | 27 510 | 5 040 | - | 655,20 |1 096, 20| 3 288,60 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Июль | 31 710 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Август | 35 910 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Сентябрь| 40 950 | 5 040 | - | 655,20 | 1096,20 | 3 288,60 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Октябрь | 45 150 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Ноябрь | 49 350 | 4 200 | - | 546,00 | 913,50 | 2 740,50 |

|————————|————————————|—————————|———————|——————————|—————————|——————————|

|Декабрь | 54 390 | 5 040 | - | 655,20 |1 096,20 | 3 288,60 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Выплата оставшейся после удержаний части заработной платы оформляется проводками:

Д 70 - К 50 - отражена выплата из кассы;

Д 70 - К 51 - отражена выплата через сбербанк,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета".

Если предприятие выплачивает своим сотрудникам заработную плату готовой продукцией, что часто бывает в условиях нестабильной рыночной экономики, то выплата оформляется следующими проводками:

Д 90 - К 43 - списана себестоимость готовой продукции;

Д 70 - К 90 - отражена сумма оплаты труда (по рыночной стоимости продукции) с учетом удержаний;

Д 90 - К 68-1 - начислен налог с продаж;

Д 90 - К 68-2 - начислен НДС;

Д 90 - К 99 - отражена прибыль от реализации продукции,

где: счет 43 "Готовая продукция", субсчет 68-1 "Расчеты с бюджетом по налогу с продаж", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".

Поскольку выдача заработной платы работникам продукцией собственного производства может быть расценена, как реализация продукции за наличный расчет, то предприятие должно начислить налог с продаж.