12.2. Расчет отклонений затрат на сырье и материалы

Отклонение затрат на сырье и основные материалы представ­ляет собой разницу между величиной общих нормативных и факти­ческих затрат данных статей на фактически произведенную про­дукцию. Общая величина отклонений по материальным затратам, в свою очередь, складывается из составляющих:

• количественных отклонений, возникающих в силу того, что фак­тическое количество материалов, использованное для выпуска готовой продукции отлично от нормативного количества;

• отклонений по цене, возникающих в силу того, что фактическая цена каждой единицы исходных материалов отлична от норма­тивной цены.

Сумма значений этих составляющих дает величину общего от­клонения затрат сырья и основных материалов, что можно представить следующей формулой:

СМ=К+Ц,

СМ – общее отклонение затрат сырья и основных материалов;

К – отклонение по количеству;

Ц – отклонение по цене.

Норматив количества материальных затрат на единицу про­дукции должен отражать общую сумму затрат сырья и материалов, идущую на производство изделия, включая неизбежные потери (брак, производственные отходы, технологические потери) в допус­тимых пределах установленных нормативом. Такого рода инфор­мация формируется в планово-экономическом отделе и отражается в производственной программе по выпуску готовой продукции с разбивкой по отчетным периодам и дням.

Спецификация видов и количества требуемого материала со­общается в накладной или материальном требовании на предмет снабжения (приложение Л). Такие документы составляются отде­лом материально-технического снабжения на основании техноло­гических карт изготовления изделия. Документ является постоянно Действующим и меняется только тогда, когда меняются техниче­ские характеристики продукта или произошли изменения в произ­водственном процессе, затрагивающие специфику требуемых мате­риалов. Далее, при помощи средств вычислительной техники, ра­ботники вышеуказанного отдела производят расчет сводной мате­риальной ведомости по расходу сырья и материалов на планируе­мый период (см. приложение Л) и выписку комплекса требований на планируемый период. На тех предприятиях, где сырье и мате­риалы используются для производства нескольких конечных про­дуктов, на каждый промежуточный продукт составляется отдельная ведомость. Это необходимо для разработки текущих нормативов на продукцию и дает возможность определить, где используются одни и те же материалы, что, в свою очередь, облегчает контроль запа­сов.

Зачастую на предприятии складывается такая ситуация, когда выделенных материалов оказывается недостаточно или возникает необходимость замены материалов и другое". Характер этих недос­татков в значительной степени зависит от особенностей производ­ственного процесса и технологий. В подобных случаях выписыва­ются сигнальные требования с указанием периода их действия, причин и виновника отклонения от норм. Формализация возмож­ных причин и ответственных за отклонения от норм по расходу ма­териалов представлена в табл. 12.1.

Таблица 12.1

Формализация причин и ответственных за отклонения отно­сительно затрат на сырье и материалы (условный пример)

Причина отклонений			Код	Оформление (вид документа)				Ответственные за отклонения		Код
-1-			-2-	-3-				-4-		-5-
1. Замена сырья и материалов (по количеству, цене, на- именованию)			110	Сигнальное требование				Персонал отдела материально- технического снабжения		10
2. Нерациональное использование отходов			120	Накладная на внутреннее перемещение				Поставщики Бухгалтерия Производственные рабочие		11 12 13
3. Отходы производства			130	Требование на дополнительный материал				Технологи Складские рабочие		14 15
4. Производственный брак			140	Акт о наличии брака				Персонал планово- экономического отдела		16
5. Излишний расход материалов в связи с возвратом продукции на доработку			150	Акт о дополни- тельной выдаче средств				Администрация основного цеха Рабочие комплектующих цехов Вспомогательные рабочие Администрация ре­монтного участка Рабочие ремонтного участка		17 18 19 20 21

6. Нарушение тех­нологического про­цесса при изготовлении продукции	160	Наряд		Технический персонал		22
7. Неисправность оборудования про­изводственных линий	170	Наряд на ремонт оборудования	Мастер цеха		23
8. Возврат материа­лов на исправление брака	180	Акт на доработку

Применение вычислительной техники при обработке инфор­мации об отклонениях предполагает использование кодов. Кодиро­ванию подвергается причина и виновник сложившейся ситуации. Система кодирования выбирается предприятием самостоятельно. При этом она должна соответствовать требованиям удобства ис­пользования и защищенности от проникновения неверных данных. Шифровка информации в представленном перечне причин откло­нений произведена следующим образом: первые три цифры обозна­чают причину, следующие две цифры - виновника. Совокупность цифр определяет код отклонения. Естественно, что оформление от­клонений осуществляется на основании соответствующих докумен­тов (разрешений на замену, актов о дополнительной выдаче и так далее).

Использование данной системы имеет определенные преиму­щества, сущность которых заключается в том, что ответственные Должностные лица имеют возможность учитывать предварительные и текущие отклонения. Посредством выписки сигнальных требова­ний менеджеры служб заведомо знают об экономии (перерасходе) сырья и материалов, о причинах и виновниках отклонений. А это, в свою очередь, дает возможность определять степень негативности либо позитивности создавшейся ситуации и своевременно воздей­ствовать на нее.

В конце отчетного периода, полученное для производства про­дукции, но неиспользованное количество сырья и материалов, воз­вращается на склад по накладной на внутреннее перемещение. Го­товая продукция также оформляется первичным документом - сда­точным ордером и поступает на склад готовой продукции.

Все первичные документы отчетного периода собираются и обрабатываются работниками планово-экономического отдела и бухгалтерии предприятия. Используя средства вычислительной техники, наиболее рационально и целесообразно производить рас­чет отклонений от норм затрат ежедневно. Это повысит эффектив­ность контроля на предприятии в целом, а также позволит менед­жерам контролировать малейшие изменения затрат в производстве и иметь реальную картину состояния затрат на каждый день. Наи­более общая форма такой сводки представлена в приложении М.

В ходе отчетного периода и по его завершению вся информа­ция об отклонениях поступает в отдел контроллинга, где произво­дится определение себестоимости произведенной продукции по ме­тоду "директ-кост" (см. приложение Ж), а также устанавливается степень воздействия имеющих место отклонений на величину ко­нечного показателя. Результатом работы отдела контроллинга слу­жит выработка альтернативных вариантов управленческих решений по регулированию производственного процесса.