8.7. Калькулирование себестоимости продукции

Мы подошли к следующему элементу, определяющему сис­темы учета затрат - к калькулированию себестоимости продукции, которое определяется в экономической литературе как исчисление себестоимости единицы продукции, выполненных работ и услуг по элементам затрат.

Калькулирование себестоимости продукции условно возмож­но подразделить на три этапа:

• на первом этапе рассчитывается себестоимость всей выпущен­ной продукции в целом;

• на втором - определяется фактическая себестоимость по каж­дому виду продукции (для реализации целей управления);

• на третьем - вычисляется себестоимость единицы продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Калькулирование себестоимости продукции является объек­тивно необходимым процессом производства и осуществляется в следующих целях:

• установление уровня безубыточной цены;

• контроля затрат в производстве (предупреждение потерь в ре­зультате неоправданного роста себестоимости или недостаточного ее снижения);

• расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг).

Степень раскрытия затрат производства в калькуляции зави­сит от подробности выделения в ней отдельных затрат. В связи с этим, возникают вопросы практического характера, связанные с эффективностью использования подходов к калькулированию, т.е. насколько дифференциация общей системы расходов по статьям себестоимости или по экономическим элементам позволит обосно­вать правильность применения того или иного подхода к калькули­рованию себестоимости продукции.

8.8. Варианты построения калькуляции

Решение этих проблем возможно путем изучения сущест­вующих вариантов построения калькуляции. В экономической теории и практике рассматриваются следующие варианты: калькуляция по элементам затрат; калькуляция по статьям себестоимости; комбинированные варианты калькуляции. Изучение достоинств и недостатков указанных вариантов, позволило представить информацию в виде таблицы 8.1, где представлена краткая характеристика вариантов построения калькуляции.

Таблица 8.1 Характеристика вариантов построения калькуляции

Вариант калькуляции	Преимущества	Недостатки
По элементам затрат	* позволяет проводить сравнительный анализ себестоимости продуктов разных предприятий; *необходимо для совершенствования ценообразования, выявления трудо-, материало-,фондоемкости производства продукции; *позволяет анализировать соотношение живого и овеществленного труда в разных продуктах, эффективность замены одних продуктов другими, их экспорта и импорта;	* не полностью раскрывает содержание затрат производства, т.к. не отражает их целевого назначения, а следовательно, обоснованности расходов, затрудняет выявление резервов снижения себестоимости, не показывает затрат отдельных подразделений; *нерационально ввиду большой трудоемкости разложения комплексных расходов на элементы затрат
По статьям себестоимости	* четко определяет перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг); * обеспечивает наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо или непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы).	* не обеспечивает достоверного распределения косвенных затрат между объектами калькуляции; * многофакторность при выборе способа распределения косвенных расходов, что повышает риск предприятия при нестабильности последних.

Вышеизложенное определяет приоритеты применения того или иного варианта построения калькуляции, которые могут быть определены с учетом специфических особенностей работы каждого конкретного предприятия. В этой связи особое значение приобретает третий комбинированный вариант построения калькуляции, который позволяет наиболее полно учесть внутренние характеристики производственной и хозяйственной деятельности предприятия и обеспечить менеджеров информацией о себестоимости про­дукции с наибольшей степенью достоверности.